初级会计师

专题一交易性金融资产

(二)

乙企业为增值税一般纳税人，2023 年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：

(1)8月 2日，以存出投资款从深圳证券交易所购入 A 上市公司股票5000股，并通过“交易性金融资产”科目核算。购入股票支付价款110000元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5000元，另支付交易费用6000元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为360元，发票已通过税务机关认证。8月 7日，收到A 上市公司发放的现金股利5000 元。

(2)9月30日, 乙企业持有 A 上市公司股票的市价为 103000元。

(3)11月6日，A 上市公司宣告以每股0.5 元的金额发放现金股利。11月 15日，乙企业收到 A 上市公司向其发放的现金股利。

(4)11月30日，将持有的 A 上市公司股票全部出售，售价为 120600元，款项已收到，确认转让该金融商品应交增值税税额为600元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，下列各项中，乙企业购买股票的相关会计科目处理正确的是( )。

A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目 105000 元

B.贷记“投资收益”科目 6000 元

C.贷记“银行存款”科目 116360元

D.贷记“其他货币资金”科目 116360 元

答案：D

【解析】初始确认交易性金融资产应记入“交易性金融资产——成本”科目，选项A 错误; 为取得交易性金融资产支付的交易费用应借记“投资收益”科目，而非贷记，选项B错误; 乙企业以存出投资款购入股票，应贷记“其他货币资金”科目，而非“银行存款”科目，选项C 错误，选项D 正确。相关账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本105000

应收股利5000

投资收益6000

应交税费——应交增值税(进项税额) 360

贷：其他货币资金116360

2.根据资料(1)和(2)，下列各项中，乙企业应计入公允价值变动损益的金额是( )元。

A. 103000

B.2000

C. 105000

D.7000

答案：B

【解析】9月 30日持有股票的市价为 103000 元，应与第1 小题中计算确认的“交易性金融资产——成本”科目 105000 元进行比较, 确定公允价值下降 2000(105000-103000)元，计入公允价值变动损益。相关账务处理如下：

借：公允价值变动损益2000

贷：交易性金融资产——公允价值变动2000

3.根据资料(1)和(3)，下列各项中，关于乙企业现金股利的会计处理结果表述正确的是( )。

A.8月7 日实际收到现金股利时，冲减应收股利5000 元

B.11月6日宣告发放现金股利时，确认投资收益 2500 元

C.11月6日宣告发放现金股利时，确认其他货币资金2500 元

D.11 月 15日实际收到现金股利时，冲减交易性金融资产——成本2500 元

答案：AB

【解析】相关账务处理如下：

8 月 7 日实际收到现金股利时：

借： 其他货币资金 5000

贷： 应收股利 5000

选项 A 正确

11月6 日宣告发放现金股利时：

借： 应收股利 [0.5×5000]2500

贷： 投资收益 2500

选项 B 正确， 选项C 错误

11 月 15 日实际收到现金股利时

借： 其他货币资金 2500

贷： 应收股利 2500

选项 D 错误

4.根据资料(1)至(4)，下列各项中，乙企业出售 A 上市公司股票的会计处理正确的是( )。

A.其他货币资金增加 120600 元

B.投资收益增加 17600 元

C.交易性金融资产账面余额减少 103000 元

D.转让金融商品应交增值税增加600元

答案：ACD 

【解析】月末出售交易性金融资产时，确认的投资收益包含两部分：出售时售价120600元与结转的账面余额 103000 元的差额17600元，确认投资收益增加;转让交易性金融资产应交增值税600元，确认投资收益减少。两者合计，投资收益增加17000元，选项 B 错误。相关账务处理为：

借：其他货币资金120600

交易性金融资产——公允价值变动 2000

贷：交易性金融资产——成本 105000

投资收益17600

借：投资收益600

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 600

5.根据资料(1)至(4)，该交易性金融资产业务对乙企业 2023 年度当期损益的影响金额为( )元。

A. 10000

B.17500

C.12100

D. 1150

答案：D 

【解析】该交易性金融资产业务的账务处理中，影响当期损益金额的科目包括公允价值变动损益和投资收益。该交易性金融资产业务对乙企业 2023 年度当期损益的影响金额=-6000(资料1)-2000(资料2)+2500(资料3)+17600(资料4)-600(资料4)=11500(元)。

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