初级会计师

不定项选择题

(本类题共 15 小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中， 有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

(三)

某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021 年 12月，该企业发生与职工薪酬有关的经济业务如下：

(1) 4日，发放上月职工工资350 万元，其中代扣款项包括：职工个人所得税18万元;职工个人负担的社会保险费10万元、住房公积金19 万元;扣回为职工垫付的房租2 万元，实发工资 301万元。

(2) 15 日，将自制的300 台空气净化器作为非货币性福利发放给生产车间工人，空气净化器的成本为每台0.12万元，市场不含税售价为每台0.2万元。

(3) 31 日，分配本月应付职工工资总额360 万元，其中：产品生产人员 180万元，车间管理人员70 万元，企业行政管理人员60 万元，专设销售机构人员 50万元。同时，分别按照工资总额的 12%和11%计提应由企业承担的社会保险费和住房公积金。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1. 根据资料(1)，下列各项中，关于企业为职工支付款项的会计处理表述正确的是( )。

A. 代扣职工个人负担的住房公积金，确认其他应付款增加 19万元

B. 代扣职工个人负担的社会保险费，确认其他应付款减少 10 万元

C. 代扣职工个人所得税，确认应交税费增加 18 万元

D. 扣回为职工代垫的房租，确认其他应收款减少2 万元

【答案】ACD

【解析】本题账务处理如下：

借：应付职工薪酬——工资 3500000

贷：其他应收款 20000

其他应付款——社会保险费100000

——住房公积金 190000

应交税费——应交个人所得税 180000

银行存款 3010000

破题思路 解题的关键在于“代扣款项”的处理，区分不同科目考虑：

(1) 职工个人所得税，属于个人负担，企业代扣代缴(只是通过“应付职工薪酬”科目核算)，不属于职工薪酬。

(2) 之前为职工垫付的房租，不属于职工薪酬，垫付时确认“其他应收款”，实际发放工资时扣回(冲减)。

(3) “个人负担” 需职工自己掏钱，站在企业的角度来说，涉及“代扣代缴” (通过“应付职工薪酬” 科目核算)，与 “企业负担” 处理不一样。

2. 根据资料(2)，下列各项中，该企业确认和发放非货币性福利的会计处理正确的是( )。

A. 发放非货币性福利：

借：应付职工薪酬678000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税(销项税额)78000

借：主营业务成本360000

贷：库存商品360000

B. 发放非货币性福利：

借：应付职工薪酬360000

贷：库存商品360000

C. 确认非货币性福利：

借：生产成本360000

贷：应付职工薪酬360000

D. 确认非货币性福利：

借：生产成本678000

贷：应付职工薪酬678000

【答案】AD

破题思路解题的关键在于“自制……作为非货币性福利……生产车间工人”， 需“视同销售”处理，即涉及确认收入、结转成本，并按照含税价计入生产成本。

3. 根据资料(3)，下列各项中，关于分配企业职工薪酬的会计处理表述正确的是 ( )。

A.生产成本增加221.4 万元

B. 销售费用增加50万元

C. 管理费用增加 130万元

D. 制造费用增加86.1万元

【答案】AD

【解析】本题账务处理如下：

借：生产成本[1800000×(1+12%+11%) ] 2214000

制造费用[700000×(1+12%+11%) ] 861000

管理费用[600000×(1+12%+11%) ] 738000

销售费用[500000× (1+12%+11%) ] 615000

贷：应付职工薪酬——工资3600000

——社会保险费432000

——住房公积金396000

4. 根据资料(3)，该企业本月发生的期间费用金额是( ) 万元。

A. 159.9

B. 221.4

C. 180

D. 135.3

【答案】D

【解析】选项 D 正确: 该企业本月发生的期间费用金额=73.8+61.5=135.3 (万元)。

5. 根据资料(1) 至(3)，下列各项中，该企业本月现金及现金等价物的减少额是( ) 万元。

A. 350

B. 303

C. 353

D. 301

【答案】D

【解析】选项D 正确：该企业本月现金及现金等价物的减少额为实发工资 301 万元。

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