初级会计师

(本类题共 15 小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中， 有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分， 少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

(二)

某企业为增值税一般纳税人，每月月初发放上月工资。2020 年 12月初“应付职工薪酬——工资”科目的贷方余额为 320 万元。12月份该企业发生有关职工薪酬业务如下：

(1) 7日，结算并发放上月应付职工薪酬320 万元，其中代扣职工个人应缴纳的住房公积金25 万元，代扣职工个人应缴纳的社会保险费30万元(不含基本养老保险费和失业保险费)，通过银行转账发放货币性职工薪酬 265万元。

(2) 28日，以其生产的一批取暖器作为非货币性福利发放给行政管理人员，该批取暖器的生产成本为25万元，市场不含税售价为 40 万元，企业销售取暖器适用的增值税税率为 13%。

(3) 31日，计提专设销售机构主管人员免费使用汽车的折旧费1 万元，计提车间管理人员免费使用汽车的折旧费4 万元。

(4) 31日，分配本月货币性职工薪酬 300 万元，其中车间生产工人 140万元，车间管理人员50万元，行政管理人员60万元，专设销售机构人员50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，该企业结算并发放职工薪酬的会计科目处理正确的是( )。

A. 代扣职工个人应缴纳的住房公积金时，贷记“其他应付款——住房公积金”科目25万元

B.代扣职工个人应缴纳的社会保险费时，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”科目30万元

C. 结算并发放上月的应付职工薪酬时，借记“应付职工薪酬——工资”科目 320 万元

D. 通过银行转账发放货币性职工薪酬时，贷记“银行存款”科目 265 万元

【答案】ACD

【解析】本题账务处理如下：

借：应付职工薪酬——工资320

贷：其他应付款——住房公积金25

——社会保险费30

银行存款265

破题思路解题的关键在于“个人”应缴纳，对于企业来说涉及代扣(从职工工资中扣除，计入其他应付款) 代缴 (冲减其他应付款)。

2. 根据资料(2)，下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是( )。

A. 将非货币性福利确认为费用时：

借：管理费用25

贷：应付职工薪酬——非货币性福利25

B. 发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利45.2

贷：主营业务收入40

应交税费——应交增值税(销项税额)5.2

C. 发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利25

贷：库存商品25

D. 将非货币性福利确认为费用时：

借：管理费用45.2

贷：应付职工薪酬—非货币性福利45.2

【答案】BD

【解析】选项A 错误、选项 D 正确：按照产品的含税公允价值计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。选项 B 正确、选项 C 错误：实际发放时，确认主营业务收入及增值税销项税额。

3. 根据资料(3)，下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是( )。

A. 确认管理费用5 万元

B. 确认销售费用1 万元

C. 确认制造费用4 万元

D. 确认管理费用1 万元

【答案】BC

【解析】选项B 正确：专设销售机构主管人员免费使用，应计入销售费用1万元。选项C正确：车间管理人员免费使用，应计入制造费用4 万元。

4. 根据资料(4)，下列各项中，分配本月货币性职工薪酬的会计处理正确的是 ( )。

A. 车间生产工人薪酬 140万元应计入生产成本

B. 专设销售机构人员薪酬50万元应计入销售费用

C. 行政管理人员薪酬60万元应计入管理费用

D. 车间管理人员薪酬50万元应计入管理费用

【答案】ABC

【解析】本题账务处理如下：

借：生产成本140

制造费用50

管理费用60

销售费用50

贷：应付职工薪酬300

5. 根据期初资料、资料(1) 至(4),该企业 2020 年 12月 31 日资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”栏应填列的金额是( ) 万元。

A. 305

B. 350.2

C. 380.2

D. 300

【答案】D

【解析】选项D 正确：该企业 2020 年 12 月 31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”栏的金额=320(期初) -320(资料1) +45.2-45.2(资料2) +5-5(资料3) +300(资料4) = 300(万元)。

破题思路解题的关键在于盯着“应付职工薪酬”科目的借贷方，结合资料(包括期初资料) 及第1 至 4 小题，贷方加、借方减，最终合计即可。

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