初级会计师

(本类题共 15 小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中， 有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分， 少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

(三)

甲公司为增值税一般纳税人，2020 年 12月发生经济业务如下：

(1) 1日，向乙公司销售 M 产品一批，开具的增值税专用发票注明的价款为 500 万元，增值税税额为 65 万元，该批产品实际成本为 350万元。乙公司收到产品并验收入库，同时开出一张面值为 565万元的商业承兑汇票结算全部款项。甲公司销售 M产品符合收入确认条件，确认收入的同时结转销售成本。

(2) 5日，以银行存款支付下列款项：专设销售机构的办公设备日常维修费5.5万元，增值税0.715 万元，中介机构服务费3 万元，增值税0.18 万元，所支付的款项均已取得增值税专用发票。维修费及中介机构服务费全部计入当期损益。

(3) 20日，因自然灾害造成一批库存商品毁损，实际成本为7万元。根据保险合同约定，由保险公司赔偿4 万元，赔偿款尚未收到。

(4) 31日，将一项专利权转让给丙公司实现净收益 10万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1. 根据资料(1)，下列各项中，甲公司销售 M 产品的会计处理正确的是 ( )。

A. 借: 应收票据565

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额)65

B. 借: 应收票据565

贷：其他业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额)65

C. 借：其他业务成本350

贷：库存商品350

D. 借：主营业务成本350

贷：库存商品350

【答案】AD

【解析】选项AD 正确：销售 M 产品，应确认主营业务收入，结转主营业务成本。

破题思路解题的关键在于不论题目是否点明销售商品业务属于主营业务，考试中均按照主营业务考虑， 因而核算科目涉及的是主营业务收入、主营业务成本。

2. 根据资料(2)，下列各项中，甲公司支付维修费及中介机构服务费的会计处理正确的是( )。

A. 确认销售费用5.5万元

B. 确认管理费用8.5万元

C. 确认管理费用 3 万元

D. 确认销售费用6.215万元

【答案】AC

【解析】支付的专设销售机构办公设备日常维修费，计入销售费用，账务处理如下：

借：销售费用5.5

应交税费——应交增值税(进项税额)0.715

贷：银行存款6.215

支付的中介机构服务费，计入管理费用，账务处理如下：

借：管理费用3

应交税费——应交增值税(进项税额)0.18

贷：银行存款3.18

破题思路解题的关键在于“专设销售机构”发生的日常维修费，计入销售费用，“中介机构服务费”直接计入管理费用。同时注意，一般纳税人已取得增值税专用发票，应单独确认“应交税费——应交增值税(进项税额) ”，不计入当期损益。

3. 根据资料(3)，下列各项中，甲公司库存商品毁损的会计处理表述正确的是 ( )。

A. 库存商品毁损的净损失为7 万元

B.发生库存商品毁损时应借记“待处理财产损溢”科目

C. 库存商品毁损的净损失应计入营业外支出

D. 尚未收到的保险公司赔偿款应计入应收账款

【答案】BC

【解析】选项A 错误：毁损商品的净损失=7-4=3 (万元)。选项 D 错误：应收的保险公司赔偿，计入其他应收款。

4. 根据资料(4)，下列各项中，甲公司转让专利权的净收益应记入的会计科目是 ( )。

A. 营业外收入

B. 投资收益

C. 其他业务收入

D. 资产处置损益

【答案】D

【解析】选项D 正确：甲公司转让专利权的净收益应记入“资产处置损益”科目。

破题思路解题的关键在于正确理解“转让”，如无特别说明是转让“使用权”(出租)，需按照转让“所有权”(出售) 考虑，出租确认其他业务收入并结转其他业务成本，出售直接考虑净损益。

5. 根据资料(1) 至(4),甲公司 2020 年 12月份实现的利润总额是 ( ) 万元。

A. 150

B. 148.5

C. 151.5

D. 141.5

【答案】B

【解析】选项B 正确: 甲公司 2020 年 12 月份实现的利润总额=500(主营业务收入) -350(主营业务成本) -5.5(销售费用) -3(管理费用) -(7-4) (营业外支出) +10(资产处置损益) =148.5(万元)。

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