初级会计师

不定项选择题

(本类题共 15 小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中， 有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

(二)

甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，确认销售收入同时结转销售成本。2020 年 12月该公司“应交税费”科目期初余额为零，当月发生有关经济业务如下：

(1) 4日，购入 M 材料5000 千克，取得的增值税专用发票上注明的价款为 800000元，增值税税额为 104000 元;发生运输费取得的增值税专用发票上注明的运输费为 11800 元，增值税税额为 1062元;全部款项已通过银行存款支付。材料已验收入库，运输途中发生合理损耗50千克。

(2) 14日，购入电暖器400台作为福利发放给直接从事生产的工人，取得的增值税专用发票上注明的价款为 160000元，增值税税额为 20800 元，款项已通过银行存款支付。

(3) 18日，销售 N 产品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为 3000000 元，增值税税额为390000元; 甲公司以银行存款代垫运费，收到的增值税专用发票上注明的运费为50000元，增值税税额为 4500 元; 收到购货方交来的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为3444500 元, 期限为2个月。该批 N 产品的实际成本为 2500000 元。符合收入确认条件。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，下列各项中，甲公司购入 M 材料应借记的会计科目及其金额正确的是( )。

A.“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目 105062 元

B.“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目 104000 元

C.“原材料” 科目811800 元

D.“材料采购” 科目 803800 元

【答案】AC

【解析】本题账务处理如下：

借：原材料[800000+11800] 811800

应交税费——应交增值税(进项税额)[104000+1062]105062

贷：银行存款916862

破题思路解题的关键在于“合理损耗”需计入采购总成本，“计入”指的是本身已包含在内，不用扣除，也不用重复加计。

2. 根据资料(2)，下列各项中，甲公司购入用于发放非货币性福利的电暖器及其不可抵扣增值税进项税额的会计处理正确的是 ( )。

A. 购入商品时：

借：库存商品160000

应交税费——应交增值税(进项税额)20800

贷：银行存款180800

B. 购进该批商品用于职工福利，经税务机关认证时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)20800

贷：应交税费——待认证进项税额20800

C. 不可抵扣增值税进项税额转出时：

借：库存商品20800

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)20800

D. 购入商品时：

借：库存商品160000

应交税费——待认证进项税额20800

贷：银行存款180800

【答案】BCD

考点链接进项税额认证与转出：

发票认证:

账务处理:

(1) 尚未经认证(购入时)

借：原材料、库存商品等

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款等

(2) 经认证后准予抵扣(入“进项”)

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额

(3) 经认证后不可抵扣(先入“进项”再“转出”)

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额

同时

借：原材料、库存商品等

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

进项税额转出:

账务处理:

(1) 改变用途， 如外购生产用原材料被领用于集体福利或个人消费等

借：应付职工薪酬

贷：原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

(2) 发生非正常损失，如管理不善或被依法没收等

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

破题思路

(1) 解题的关键在于选项给出的具体账务处理，涉及“认证”环节，稍显复杂，注意步骤，不可抵扣时先转入进项，然后再作进项税额转出，待认证必须转入进项税额。

(2) 以外购商品作为福利发放给职工要区分是“购入时确定用于职工福利”还是“购入时尚未得知用于职工福利”，前者是本题的考核思路，购入时确认“进项税额转出”，后者则是实际发放时确认“进项税额转出”。

3. 根据资料(2)，下列各项中，甲公司向生产工人发放电暖器的会计处理正确的是( )。

A. 借：应付职工薪酬—非货币性福利160000

贷：库存商品160000

B. 借：应付职工薪酬——非货币性福利180800

贷：库存商品180800

C. 借：主营业务成本180800

贷：库存商品180800

D. 借：主营业务成本 160000

贷：库存商品160000

【答案】B

【解析】选项B 正确：购入电暖器作为福利发放给直接从事生产的工人，实际发放时需按照包含增值税的购买价款 180800 (160000+20800) 元冲减应付职工薪酬。

破题思路解题的关键在于“购入……作为福利发放”，需按照价税合计金额确认应付职工薪酬，实际发放时冲减应付职工薪酬，不涉及视同销售的处理，同时注意，购入环节涉及进项税额的转出。

4. 根据资料(3)，下列各项中，甲公司销售 N 产品相关会计处理正确的是 ( )。

A. 确认收入:

借：银行存款3390000

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税(销项税额)390000

B. 确认收入:

借：应收票据3444500

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税(销项税额)390000

银行存款54500

C. 确认收入:

借：其他货币资金——银行汇票3444500

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税(销项税额)390000

银行存款54500

D. 结转成本:

借：主营业务成本2500000

贷：库存商品2500000

【答案】BD

【解析】AC错误：销售商品收到银行承兑汇票，通过“应收票据”科目核算。

5. 根据资料(1) 至(3), 甲公司 2020 年 12 月应交纳增值税的金额是 ( ) 元。

A. 259638

B. 280438

C. 264138

D. 284938

【答案】D

【解析】选项D正确: 甲公司 2020 年 12 月应交纳增值税的金额 = 390000(资料3)-105062(资料1) = 284938 (元)。

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