初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2013年会计职称考试经济法基础知识点章节讲义做了特别整理，以方便大家更好的备考2013年会计职称考试！ 

 

第二节 个人所得税法律制度

一、纳税人

对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。

1.居民纳税人(2010年单选题、2011年判断题)

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于居民纳税人。

【解释】居住满1年是指在1个纳税年度(1月1日至12月31日)内，在中国境内居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。

2.非居民纳税人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年但从境内取得所得的个人，属于我国的非居民纳税人。

二、个人所得税的计算

(一)工资、薪金所得

1.工资、薪金的界定

工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。

【解释2】不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。

【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

【解释4】离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。

2.计征方法：按月计征

3.计税依据

(1)以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

(2)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家，和在境外任职、受雇取得工资、薪金的在中国境内有住所的个人，以每月收入额扣除费用4800元后的余额，为应纳税所得额。

4.税率：适用3%～45%的七级超额累进税率

(二)个体工商户的生产、经营所得

1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其个人投资者按照该税目缴纳个人所得税。(2010年判断题)

2.计征方法：按年计征

3.计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额

4.税率：适用5%～35%的五级超额累进税率

(三)企业、事业单位的承包经营、承租经营所得

1.范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得

2.计征方法：按年计征

3.计税依据

以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额;减除必要的费用是指按月减除3500元。

4.税率：适用5%～35%的五级超额累进税率

5.应纳税额=(纳税年度收入总额-3500元×12个月)×适用税率-速算扣除数

(四)劳务报酬所得

1.范围界定

劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。

(五)稿酬所得

1.范围界定

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

【解释1】考生应注意稿酬所得与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。

【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。

【解释3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

【解释4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

2.计税依据

(六)特许权使用费所得

1.范围界定

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得，但不包括稿酬所得。

(七)利息、股息、红利、偶然所得

1.计征方法：按次计征

(1)利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

(2)偶然所得以每次收入为一次。

2.计税依据：以每次收入额为应纳税所得额

(八)财产租赁所得

1.范围界定

财产租赁所得，是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

2.计征方法

以“1个月”内取得的收入为一次，按次征收。

3.税率：基本税率为20%

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（责任编辑：xll）