中级会计师

四、计算分析题

1、【正确答案】 (1)编制长城公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：

借：工程物资 　1 404

贷：银行存款 1 404

借：在建工程 1 404

贷：工程物资　1 404

借：在建工程 　596

贷：库存商品 160

应交税费—应交增值税(销项税额)　34

应付职工薪酬 402

借：固定资产 2 000

贷：在建工程 2 000

(2)长城公司该项办公大楼2011年应提的折旧额=2 000/20=100(万元)

借：管理费用 100

贷：累计折旧 100

(3)编制长城公司2012年的有关会计分录：

①2012年1月1日：

借：投资性房地产　2 000

累计折旧 100

贷：固定资产 2 000

投资性房地产累计折旧 100

②2012年12月31日：

借：银行存款 260

贷：其他业务收入 260

借：其他业务成本 100

贷：投资性房地产累计折旧 100

(4)试说明长城公司2013年应做的账务处理：

①长城公司将投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，按照该房地产在变更当日的公允价值2 200万元计入“投资性房地产—成本”，同时结转成本模式下投资性房地产相关科目余额，借贷方差额400万元调整留存收益，调增“盈余公积”40万元，调增“利润分配—未分配利润”360万元。

②2013年12月31日，确认租金收入260万元，计入“其他业务收入”;确认“投资性房地产—公允价值变动”100万元，同时计入“公允价值变动损益”。

相关分录为：

①2013年1月1日：

借：投资性房地产—成本 2 200

投资性房地产累计折旧 200

贷：投资性房地产 2 000

盈余公积 40

利润分配—未分配利润 360

②2013年12月31日：

借：银行存款 260

贷：其他业务收入 260

借：投资性房地产—公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100

(5)试说明长城公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理

①长城公司应按照收到的价款2 350万元，计入其他业务收入;

②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2 300万元;

③将累计公允价值变动100万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。

相关分录如下：

借：银行存款 　2 350

贷：其他业务收入 2 350

借：其他业务成本 　2 300

贷：投资性房地产—成本 2 200

—公允价值变动 100

借：公允价值变动损益 　100

贷：其他业务成本 　100

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（责任编辑：xll）