中级会计师

四、计算分析题

1.甲公司对于所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%。2011年1月2日，甲公司以银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，每股购入价为10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的15%，不能够对长江公司施加重大影响。2011年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2011年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。甲公司没有近期内出售该项股权的计划。2011年12月31日，长江公司股票每股市价为13元。

要求：

(1)分析判断甲公司取得长江公司的股票投资应确认为哪类金融资产，并说明理由。

(2)编制上述经济业务相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年为研究一项新技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为120万元，符合资本化条件的支出为320万元。2011年7月15日该项无形资产研究成功达到预定用途，甲公司预计其使用年限为8年，采用直线法摊销，预计净残值为0。税法采用的摊销方法、年限及净残值与会计相同。甲公司2011年实现净利润2000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。

要求：

(1)计算甲公司2011年度应交所得税，并编制确认所得税相关的会计分录。

(2)计算甲公司2011年12月31日无形资产的账面价值和计税基础;若其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异，判断该暂时性差异是否确认相关递延所得税的影响。

(答案中的金额单位用万元表示)

五、综合题

1.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为15%。2011年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。2011年度甲公司实现利润总额3200万元。假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。由于不再享有税收优惠，自2012年1月起甲公司的所得税税率将调整为25%。与所得税核算有关的情况如下：

(1)2011年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，预计使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)以银行存款向关联企业捐赠400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。

(3)甲公司当年取得交易性金融资产的成本为700万元，2011年年末其公允价值为900万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(4)甲公司当年取得可供出售金融资产的成本为300万元，2011年年末其公允价值为200万元(假定该公允价值下降非减值损失)。按照税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(5)2011年违反环保规定应支付罚款200万元，罚款尚未支付。税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。

(6)2011年年末对持有的存货计提60万元的存货跌价准备。税法规定，计提的存货跌价准备在存货发生实质性损失时才允许税前扣除。

要求：

(1)计算甲公司2011年度应交所得税的金额。

(2)计算甲公司2011年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。

(3)编制甲公司2011年度与所得税有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.甲上市公司(以下简称甲公司)采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值等均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年5月31日完成，2010年度财务报告经董事会批准于2011年3月31日对外报出。

2011年3月1日，甲公司财务总监对2010年度的下列业务的会计处理提出疑问：

(1)甲公司2010年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5000万元。

该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2010年12月31日未确认与该项业务相关的递延所得税资产。

(2)甲公司2010年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段不符合资本化条件的支出60万元，开发阶段符合资本化条件的支出300万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。假定税法对该项无形资产的摊销期限、摊销方法及净残值均与会计相同。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产35万元。

(3)2010年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为2800万元，累计折旧为2200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。

2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备600万元。

②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。

(4)甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2010年12月31日B材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产M产品而持有的，当日市价为56万元。由于B材料市场价格的下降，市场上用B材料生产的M产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将B材料加工成M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计M产品的销售费用及税金为12万元。该原材料期初存货跌价准备余额为0。甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。

要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示，涉及计算的，小数点后保留两位)

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

（责任编辑：xll）