中级会计师

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】2011年12月31日该项固定资产的账面价值=200-200/10-10=170(万元)，计税基础=200-200/10=180(万元)。

2.

【答案】C

【解析】2011年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=300-300/10=270(万元)。

3.

【答案】D

【解析】该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额=(200-15)-(200-15)=0。

4.

【答案】A

【解析】长江公司该项无形资产当期期末的账面价值=220-22=198(万元)，计税基础=198×150%=297(万元)，资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异99万元(297-198)。但是由于对于企业内部研发形成的无形资产的确认既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照企业会计准则的规定，不应确认该暂时性差异的所得税影响。

5.

【答案】A

【解析】2011年12月31日，可供出售金融资产的账面价值580万元大于其计税基础500万元，形成应纳税暂时性差异80万元(580-500)，选项A正确。

6.

【答案】C

【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支，超过合理部分的薪资支出在当期和以后纳税年度均不允许税前扣除。因此企业按照税法规定于当期扣除4200万元，未来期间可以税前扣除的金额为0。2011年12月31日应付职工薪酬账面价值为5000万元，计税基础=账面价值5000万元-未来可税前扣除金额0=5000(万元)，产生的暂时性差异为0。

7.

【答案】B

【解析】超标的业务招待费当期和以后纳税年度均不允许税前扣除，不产生暂时性差异。

8.

【答案】B

【解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那么未来减少预收账款确认收入时允许纳税调减，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以预收账款的计税基础=300-300=0，产生可抵扣暂时性差异300万元。

9.

【答案】D

【解析】2011年12月31日该项固定资产的账面价值=400-400/10-4=356(万元)，计税基础=400-400×2/10=320(万元)，资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异36万元(356-320)，应确认递延所得税负债=36×25%=9(万元)。

10.

【答案】D

【解析】2011年度递延所得税费用的发生额=递延所得税负债本期发生额(不考虑计入资本公积的递延所得税负债)-递延所得税资产本期发生额=100×25%-80×25%=5(万元)。

11.

【答案】A

【解析】2010年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)，对于持有至到期投资，会计和税法中都采用实际利率法进行处理，不产生暂时性差异，计税基础也为2072.54万元，所以2010年12月31日该项持有至到期投资应确认递延所得税资产金额为0。

12.

【答案】B

【解析】2011年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(850-600)×(1-40%)×25%=37.5(万元)。

13.

【答案】D

【解析】可供出售金融资产公允价值上升既不影响当期应纳税所得额，也不影响利润总额。2011年度应交所得税=(2000+500-200)×15%=345(万元)，2011年度所得税费用=345-500×25%=220(万元)。

14.

【答案】D

【解析】企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值，该办公楼2011年年末账面价值为1800万元;税法上需要对该房地产按期计提折旧，2011年年末其计税基础=2000-2000/20=1900(万元);账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异100万元(1900-1800)，应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)。

15.

【答案】A

【解析】甲公司2011年度应纳税所得额=2400+230-300-60=2270(万元)，应交所得税=2270×25%=567.5(万元)。

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（责任编辑：xll）