中级会计师

5. 其他规定

(1) 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

(2) 对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。

(3) 从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。

(4)纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

(5) 主管税务机关对纳税人提供的消费税申报抵扣凭证上注明的货物，无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况，销货方主管税务机关应认真核实并回函。经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，可以受理纳税人的消费税抵扣申请，按规定抵扣外购项目的已纳消费税。

(五) 外购或委托加工收回的应税消费品

1. 外购或委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品(原料)，由受托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣：

(1)外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟

(2)外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品

(3)外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石

(4)外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火

(5)外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

(6)外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子

(7)外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板

(8)外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品

(9)外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油

当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。

2. 外购、委托加工和进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款，按照不同行为分别规定如下：

(1) 外购应税消费品(从价定率)连续生产应税消费品，其计算公式如下：

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除外购应税消费品买价 = 期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价

(2) 外购应税消费品(从量定额)连续生产应税消费品，其计算公式如下：

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%

当期准予扣除外购应税消费品数量 = 期初库存外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量

(3) 委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品，其计算公式如下：

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

(4) 进口应税消费品连续生产的应税消费品，其计算公式如下：

当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款 = 期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款

五、消费税的减免、退补

(一) 消费税的减免

消费税是对少数特定消费品选择征收的一种商品税，应税消费品的购买者一般都具有较高的税收负担能力。因此，除了极少数特殊情况外，消费税一般不给予减免税优惠。消费税的税收减免，主要有以下两种情形：

1. 纳税人出口应税消费品，除法律另有规定外，免征消费税。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

(二) 消费税的退税

在消费税的退税方面，主要包括以下两种情形：

1. 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。

2. 纳税人出口按规定可以免税的应税消费品，在货物出口后，可以按照国家有关规定办理退税手续。

计算出口应税消费品应税消费税的税率或单位税额，按照《消费税税目税率(税额)表》执行。这是消费税退(免)税与增值税退(免)税的重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算。出口应税消费品退(免)消费税有以下三种情况：出口免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税。外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的消费税税款，分以下情况计算：

(1) 属于从价定率计征消费税的应税消费品，应按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退税款。

其计算公式为：应退税款 = 出口货物的工厂销售额×税率

(2) 属于从量定额计征消费税的应税消费品，应按照货物购进和报关出口的数量计算应退税款。

其计算公式为：应退税款 = 出口数量×单位税额

(三) 消费税的补税

消费税的补税，与出口退税制度相关。

出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

出口应税消费品同时涉及退(免)增值税和消费税，且增值税与消费税的退(免)范围、程序、管理等方面都是较为一致的，但应退消费税额应按照消费税的法定税率(税额)执行，这与应退增值税额适用比法定增值税税率更低的出口退税率是不同的。

六、消费税的征收管理

有关消费税的纳税地点、纳税义务的发生时间和纳税期限、计税货币等的规定如下：

(一) 纳税地点

国内消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的消费品所应纳的消费税，连同关税一并征收。具体征收办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。

关于消费税的纳税地点，具体规定如下：

1. 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2. 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

3. 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

(二) 纳税义务的发生时间和纳税期限

消费税纳税义务的发生时间，具体包括：

1. 纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

(1) 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;

(2) 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;

(3) 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;

(4) 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2. 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

3. 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

4. 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。除此之外，消费税的纳税期限与增值税的纳税期限的规定一致，因此，不再赘述。

(三) 计税货币

纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

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