中级审计师

[例2—7]

20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息产业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。

『正确答案』

该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天(30+30+31+31+22)。

贴现息=110000×12%×144÷360=5280(元)

贴现所得金额=110000-5280=104720(元)

借：银行存款 　104720

财务费用 5280

贷：短期借款 　110000

如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：

借：短期借款 　110000

贷：应收票据 　110000

如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下分计分录：

借：短期借款 　110000

贷：银行存款 110000

同时，借：应收账款 110000

贷：应收票据 110000

【例题7】甲公司将销售商品收到的面值为117 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114 660元。则甲公司应作的会计分录为(　)。

A.借：银行存款 114 660

财务费用 2 340

贷：短期借款 117 000

B.借：银行存款 114 660

贷：短期借款 114 660

C.借：银行存款 114 660

财务费用 2 340

贷：应收票据 117 000

D.借：银行存款 114 660

贷：贴现负债 114 660

『正确答案』C

『答案解析』一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。

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