初级审计师

知识点一：货币资金

【例题1·单项选择题】

下列项目中，不属于《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算范围的是(　)。

A.购买原材料2000元

B.出差人员的差旅费5000元

C.向个人收购农副产品3000元

D.支付给职工的独生子女费500元

『正确答案』A

『答案解析』选项A，购买原材料不属于《现金管理暂行条例》中现金结算范围的前六项，且是结算起点以上的开支，应该采用银行转账方式结算。

【例题2·单项选择题】

企业到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时,应借记的会计科目是(　)。

A.材料采购

B.在途材料

C.预付账款

D.其他货币资金

『正确答案』D

『答案解析』其他货币资金中的外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。此时的分录是：

借：其他货币资金—外埠存款

贷：银行存款

【例题3·多项选择题】

下列各项，通过“其他货币资金”科目核算的有(　)。

A.信用证保证金存款

B.备用金

C.存出投资款

D.银行本票存款

E.外埠存款

『正确答案』ACDE

『答案解析』其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

【例题4·单项选择题】

对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当(　)。

A.根据“银行对账单”记录的金额入账

B.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

C.等有关单据到达时再进行账务处理

D.根据“银行对账单”和“银行存款余额调节表”自制原始凭证入账

『正确答案』C

『答案解析』企业尚未入账的未达账项，应等有关单据到达时再进行账务处理。

知识点二：交易性金融资产

【例题5·单项选择题】

2015年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(　)。

A.810万元

B.815万元

C.830万元

D.835万元

『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

借：交易性金融资产——成本810

投资收益　　　　　　　 5

应收股利　　　　　　　20

贷：银行存款　　　　　　　　835

【例题6·单项选择题】

企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当计入(　)科目。

A.交易性金融资产

B.应收股利

C.公允价值变动损益

D.资本公积

『正确答案』B

『答案解析』企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

【例题7·单项选择题】

交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，期末其公允价值的变动计入(　)科目。

A.营业外支出

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.资本公积

『正确答案』C

『答案解析』以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

【例题8·单项选择题】

2014年12月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，准备短期持有，划分为交易性金融资产;12月31日，该股票市价为每股1.1元;2015年3月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司持有该金融资产形成的总投资收益为(　)。

A.-20万元

B.20万元

C.40万元

D.60万元

『正确答案』B

『答案解析』企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司持有该项金融资产期间应确认的投资收益=(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(万元)。分录如下：

取得：

借：交易性金融资产——成本　 260

贷：银行存款 　　　　　　　　260

期末：

借：公允价值变动损益 　40

贷：交易性金融资产——公允价值变动　40

处置：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　280

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 　　　　260

投资收益　　　　　　　　　　 　60

借：投资收益 　　　　　　　40

贷：公允价值变动损益 　　　40

【例题9·单项选择题】

甲公司2009年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券;取得时支付价款104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元;2010年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

1)甲公司2009年1月1日购入A债券的入账价值是(　)。

A.104.5万元

B.100.5万元

C.100万元

D.104万元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司2009年1月1日购入A债券的入账价值=104—4=100(万元)

2)甲公司出售A债券时利润表中应确认的投资收益金额是(　)。

A.8万元

B.2万元

C.6万元

D.1.5万元

『正确答案』A

『答案解析』①处置价款与处置时其账面余额的差额：108—106=2(万元);②原公允价值变动损益：106—100=6(万元)。

3)甲公司持有该项交易性金融资产产生的累计损益是(　)。

A.12万元

B.11.5万元

C.16万元

D.15.5万元

『正确答案』B

『答案解析』-0.5+(106—100)+4+(108—106)=11.5(万元)

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