初级审计师

知识点三：应收及预付款项

【例题10·单项选择题】

甲公司2014年5月20日出售一批商品，价款为170940元，增值税29060元，于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票，到期日为9月17日。甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。到期日，付款人无力支付票款，贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。甲公司7月20日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是(　)。

A.1966.67元

B.2000元

C.2033.33元

D.2066.67元

『正确答案』A

『答案解析』贴现天数：11天(7月)+31天(8月)+17天(9月)=59天

贴现息：200000×6%×59/360=1966.67(元)

【例题11·单项选择题】

商业承兑汇票(带追索权)贴现的会计分录是(　)。

A.借：银行存款

贷：应收票据

B.借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

C.借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

D.借：银行存款

贷：短期借款

财务费用

『正确答案』C

『答案解析』带追索权的商业汇票贴现后，企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。

【例题12·单项选择题】

某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为(　)。

A.595000元

B.585000元

C.554635元

D.565750元

『正确答案』 D

『答案解析』应收账款账户的入账金额=500000×(1-5%)×(1+17%)+10000=565750(元)

【例题13·单项选择题】

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按不含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，N/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为(　)。

A.20700元

B.20638.80元

C.22932元

D.23400元

『正确答案』A

『答案解析』实际收到的价款=20000×(1-10%)×(1+17%)-20000×(1-10%)×2%=20700(元)

【例题14·单项选择题】

预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入(　)的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A.“应收账款”账户

B.“其他应收款”账户

C.“应付账款”账户

D.“应收票据”账户

『正确答案』C

『答案解析』预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。

【例题15·单项选择题】

下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账损失

D.收回已转销的坏账

『正确答案』C

『答案解析』应收账款账面价值=应收账款余额-坏账准备;转销坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，不影响应收账款的账面价值。

【例题16·单项选择题】

甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2011年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。假设2012年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7%。2012年年末应补提坏账准备(　)万元。

A.24

B.24.5

C.25

D.25.5

『正确答案』D

『答案解析』2011年年末首次计提坏账准备额=400×6%=24(万元)

2012年年末计提坏账准备前该科目的贷方余额=24—25=-1(万元)

2012年年末应有的坏账准备额=350×7%=24.5(万元)

2012年年末应补提坏账准备=24.5-(-1)=25.5(万元)

【例题17·多项选择题】

下列项目中应通过“其他应收款”核算的有(　)。

A.拨付给企业各内部单位的备用金

B.应收的各种罚款

C.收取的各种押金

D.应向职工收取的各种垫付款项

E.应收出租包装物的租金

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C：收取的各种押金应计入“其他应付款”。

知识点四：存货

【例题18·单项选择题】

某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤(　)元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

『正确答案』D

『答案解析』实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量=(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

【例题19·单项选择题】

某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为(　)元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

『正确答案』D

『答案解析』剩余的原材料的数量=200+300-400=100(公斤)，剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本=100×110=11000(元)

【例题20·多项选择题】

下列各项中，可引起期末存货账面价值发生增减变动的有(　)。

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

C.计提存货跌价准备

D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料

E.为建造固定资产购入专项物资

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A：已发出商品但尚未确认收入，不会引起存货账面价值发生变动;选项E：为建造固定资产购入的专项物资不属于存货。

【例题21·单项选择题】

2014年6月30日，甲公司库存A材料的账面价值为100万元，加工A材料至完工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用及税金为2万元;由于A材料市场价格下降,用A材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定A材料此前未计提存货跌价准备。2014年6月30日，甲公司A材料应计提的存货跌价准备金额为(　)

A.-10万元

B.0

C.10万元

D.12万元

『正确答案』D

『答案解析』100-(110-20-2)=12(万元)

【例题22·多项选择题】

下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

E.盘亏存货计入管理费用

『正确答案』ABCD

『答案解析』盘亏存货先计入待处理财产损溢，待批准后计入相应的会计科目。

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