中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2011年审计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

第四节　应交税费

关注：企业依法交纳并需要预计应交数额的税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，应通过“应交税费”科目进行核算。该科目按上述各种税费设置明细科目。

印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金，不通过“应交税费”科目核算。

一、应交增值税

(一)一般纳税人的核算

1.科目设置

一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额

2.进项税额

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

关注：企业购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额的7%作为进项税额抵扣。企业支付运费时，应按运费的93%借记“原材料”等科目，按运费的7%借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按运费贷记“银行存款”等科目。

[例5-1](教材P296)H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：

(1)购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100 000元，增值税17 000元，共计1 17 000元，用银行存款支付。

『正确答案』

借：固定资产 　100 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

贷：银行存款 　11 7 000

(2)购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。

『正确答案』

原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

进项税额=34 000+1 000×7%=34 070

借：原材料 200 930

应交税费——应交增值税(进项税额) 34 070

贷：银行存款 　235 000

3.进项税额转出

[例5—1](教材P297)

(4)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40 000元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。

『正确答案』

借：待处理财产损溢 43 400

贷：库存商品 　40 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400

4.销项税额

销项税额可由一般销售和视同销售产生：

(1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)视同销售，需要计算销项税额。

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（责任编辑：中大编辑）