中级审计师

【例题3·综合分析题】(2008年试题)

资料：

甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2007年发生的部分经济业务如下：

1.2月5日，在建工程领用生产用原材料160 000元;原购入批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。

2.2月18日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为1 170 000元，款项已存入银行。

3.5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年.该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。

4.5月16日，自行研究开发某项专利技术发生支出40 000元。

5.12月31日，甲企业“应收账款——A公司”明细账户借方期末余额为6 000元.“应收账款——B公司”明细账户贷方期末余额为1 000元,“预收账款——C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元，“预收账款——D公司”明细账户借方期末余额为3 000元，“坏账准备一应收账款”明细账户贷方期末余额为1 500元。

(二)要求：

根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

2.2007年2月18日，销售产品给某小规模纳税企业时，应编制的会计分录是：

A.借：银行存款 　1 170 000

贷：主营业务收入 　1 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

B.借：银行存款 1 170 000

贷：主营业务收入 　1 000 000

应交税费——未交增值税 170 000

C.借：银行存款 　1 170 000

贷：主营业务收入 　1 170 000

D.借：银行存款 　1 170 000

贷：主营业务收入 　1 103 773.58

应交税费——应交增值税(销项税额) 66 226 42

『正确答案』A

『答案解析』销售产品给某小规模纳税企业时，按不含税价格计算应交增值税。

二、应交消费税、营业税、城市维护建设税及教育费附加

1.应交消费税

企业销售应税消费品时，按应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

企业交纳消费税时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.应交营业税

营业税的征税对象是单位或个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产等所发生的收入。

企业提供营业范围的劳务，按计算的应交营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

企业销售不动产，按计算的应交营业税，借记“固定资产清理”科目(房地产开发企业经营房屋应交的营业税，应计入“营业税金及附加”科目)，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

企业交纳营业税时，应借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

3.应交城市维护建设税(简称城建税)及教育费附加

城建税及教育费附加是国家对单位和个人以其实际交纳的增值税、消费税、营业税等三税税额为计税依据而征收的一种税。因此城建税及教育费附加是“三税”的一种附加税费。

企业计算城建税及教育费附加时，按应交的城建税及教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加”科目。

企业交纳城建税及教育费附加时，应借记“应交税费——应交城建税、应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”等科目。

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（责任编辑：中大编辑）