中级审计师

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　　二、多项选择题

　　1、在对存货计价进行测试时，注册会计师抽取样本进行测试，发现存货a少计20万元，存货b多计30万元，推断存货计价总体误差为90万元，则注册会计师的专业判断( )。

　　A、由于测试存货总计多计10万元，低于计划的存货重要性水平30万元，可以忽略不计

　　B、由于测试存货计价的误差50万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调增存货a20万元，调减存货30万元

　　C、由于由样本误差推断存货计价总体误差为90万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调整存货价值90万元

　　D、由于样本误差推断存货计价总体误差为90万元，剩余误差高于计划的存货重要性水平30万元，注册会计师应当追加测试，并把查证出现的计价误差建议J公司调整

　　答案:BD

　　解析:由于对于测试出来的误差是绝对值汇总与重要性进行对比，因此测试出来的计价误差为50万元，高于重要性水平，应当调整，A不正确，B正确;由于推断误差仅仅是为了注册会计师判断没有查证的是否存在重大错报，而不是把推断总体误差建议调整，因此C不正确，D正确。

　　2、注册会计师通过执行分析性复核程序，提出下列审计策略，恰当的是( )。

　　A、由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

　　B、其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在2004年较2003年增长了一倍，仍应将其作为审计重点

　　C、由于X公司固有风险和控制风险较高，尽管对主营业务成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

　　D、由于对主营业务成本的分析程序未发现异常，尽管X公司的固有风险和控制风险较高，仍然不将该项目作为审计重点

　　答案:ABC

　　解析:在固有风险和控制风险较高的情况下，即使分析性复核未发现异常，也不能过分信赖。

　　3、在对存货进行分析性复核时，注册会计师了解到W公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。

　　A、注册会计师应当查证原因

　　B、如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响

　　C、如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确

　　D、如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整

　　答案:ABCD

　　解析:ABCD均为注册会计师进行分析性复核程序发现问题后的对应程序。

　　4、若接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，与委托单位之间存在下列关系时，可能会影响会计师事务所或注册会计师独立性的有( )。

　　A、注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票

　　B、注册会计师的姐姐是委托单位的产品检验员

　　C、会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回

　　D、注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券

　　答案:AC

　　解析:检验员不属于重要管理人员。

　　5、辽宁天华会计师事务所正在对W公司进行2004年度报表审计，注册会计师周某在对应收账款审计时，遇到下列情况，请代周某作出专业判断。 W公司当年因销售一批产品给B公司(非关联方)，年底应收账款余额为1345万元，注册会计师针对应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有( )。

　　A、查阅W公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等

　　B、向B公司函证该应收账款

　　C、向W公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告

　　D、如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确

　　答案:ABD

　　解析:C项不是应收账款的审计程序。

　　6、在存货计价测试中，处理正确的有( )。

　　A、对于市价连续下跌，且在可预见的未来无回升的希望的存货a，注册会计师建议W公司把存货a账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备

　　B、对于公安机关调查的被盗存货b，注册会计师建议W公司先暂估损失，确认存货损失计入报表中

　　C、对于已经霉烂变质的存货c，由于W公司已经把确认损失的材料报到税务机构，尚未核准，因此没有做损失确认的会计处理，注册会计师认同这种处理

　　D、对于企业使用原材料生产的产品的成本大于产品的销售量价格的d存货，注册会计师建议W公司把存货d账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备

　　答案:ABD

　　解析:在C的情况下，即便税务部门不核准损失，W公司也应当根据真实情况确认其损失。

　　7、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有( )。

　　A、在W股份有限公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场

　　B、由于通过抽查发现了重大差异，因此，建议W股份有限公司对存货重新盘点

　　C、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围

　　D、由于WZ股份有限公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况

　　答案:ABCD

　　解析:教材P257

　　8、辽宁天华会计师事务所的注册会计师周某正在对W公司2004年度会计报表进行审计，根据W公司的具体情况，周某把存货审计作为重点，在审计过程中，先后遇到下列问题，请代周某作出专业判断注册会计师在存货监盘中执行观察程序时，下列做法恰当的是( )。

　　A、注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识

　　B、对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序

　　C、对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序

　　D、对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师无须继续审计，应当出具无法表示意见的审计报告

　　答案:ABC

　　解析:对选项D，只要注册会计师执行了替代程序，仍可出无保留意见。

　　9、北京L会计师事务所在执行会计报表审计时，如果存在下列情况，请判断属于重大过失的有( )。

　　A、注册会计师赵某对甲公司2004年度会计报表进行审计，当年甲公司的主营业务收入和毛利率较上年均有大幅度提高(04年情况与03年相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，赵某仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发现

　　B、注册会计师钱某在对乙公司应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现

　　C、注册会计师孙某在对丙公司存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异

　　D、注册会计师李某在对丁公司的存货进行审计时，由于接受委托前丁公司已对存货实施了盘点，则李某直接根据丁公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了丁公司的存货。最终导致重大虚构的存货未发现

　　答案:AD

　　解析:选项A注册会计师应实施函证，选项D注册会计师应实施抽查或重盘存货。

　　10、如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，注册会计师应当进行以下工作( )。

　　A、应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额

　　B、估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额

　　C、可以扩大函证范围

　　D、函证结果的较小差异可以忽略

　　答案:ABC

　　解析:如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，即使是函证结果存在较小差异，也应当追查原因，以确定是否或如何影响会计报表

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