中级审计师

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二、商誉

(一)商誉的取得

商誉----企业在购买另一个企业时，购买成本大于所得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。

(二)商誉的期末计价

企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。

每年年末，企业应对商誉进行减值测试。

鉴于商誉难以独立地产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。

为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”或相关资产减值准备科目。

商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题12·单选题】(2007年试题)下列关于商誉的说法中错误的是：

A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产

B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销

C.每年年末应对商誉进行减值测试

D.商誉减值损失已经确认，不得转回

『正确答案』B

『答案解析』选项B企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。其他选项是正确的。

第三节　长期应收款与长期待摊费用

一、长期应收款

长期应收款主要是指企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项，以及采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。

(一)长期应收款的取得

(二)长期应收款的收回

二、长期待摊费用

长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、经营租入固定资产发生的改良支出等。

开办费是指企业在筹建期间发生的不能计人各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。

【例题13·综合分析题】(2007年试题)

资料：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，有关经济业务如下：

1.20×7年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4 000元，其中所耗用原材料为2 000元。该原材料的进项税额为340元。收回的残料估价为250元，由保险公司赔偿的损失为3 000元。

2.20×7年4月1日，购人甲公司25%的股权并打算长期持有。实际支付价款320 000元，另外支付手续费l 000元。甲公司由此成为该企业的联营企业，当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为l 300 000元。20×7年6月30日，甲公司受赠一项价值为20 000元的专利权。

3.20×7年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧，该项固定资产原值为91 004元，预计净残值为5 000元，预计尚可使用年限5年。

4.20×7年5月l0日出售一项专利技术，收取价款300 000元，应交营业税15 000元，该项无形资产的原始价值为400 000元。累计摊销l30 000元，计提减值准备10 000元。

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（责任编辑：中大编辑）

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