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对外贸易税收

一、对外贸易税收概述

(一)对外贸易税收的含义

对外贸易税收是主权国家为履行公共管理职能的需要，凭借行政权力，依据法律制定的标准，对进出口贸易行使征税权所形成的税收。

(二)对外贸易税收的作用

1、对外贸易税收可以保护一国在对外贸易交往中的利益。

2、国家运用对外贸易税收可有效调控经济运行。

3、对外贸易税收可以增加一国的财政收入。

(三)对外贸易税收的分类

在当代国际贸易中，世界各国都积极鼓励出口贸易，绝大多数国家都不征出口关税，并实行退还出口商品税的措施。我国同样对出口贸易采取鼓励政策，我国的对外贸易征税主要是通过征收进口关税和进口商品税完成的，而对出口则实行出口关税的减免和退还出口商品税的措施。

出口商品税

进口商品税

出口关税

进口关税

出口税

进口税

对外贸易税

二、进出口关税

(一)关税的含义

关税是指进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关根据国家制定的关税税法、税则对进出口货物征收的一种税。

(二)关税的经济效应分析

1、进口关税的经济效应分析

征收进口关税会对进口国与出口国经济产生多方面影响，因此，进口关税的经济效也应从多方面反映出来。

(1)消费效应

原理：

消费效应，是指消费者因征收关税使进口品价格上涨，而减少购买、降低消费者的满足程度。

(2)保护效应

原理：

保护效应也称生产效应，是指由于征收关税而导致国内产量的增加。课征关税导致价格上涨，能够弥补国内生产者扩大生产而上升的边际成本。

(3)贸易效应

原理：

贸易效应，是指由征收关税导致的进口的减少。

进口关税增加了进口商的成本，也降低了消费者的需求，进口量从Q1Q2减至Q3Q4。

(4)收入效应

原理：

收入效应即财政效应，是指政府通过关税，从征税后进口商品所获得的货币收入。

(5)贸易条件效应

原理:

关税的贸易条件效应是指征收关税对于该国贸易条件的影响。

当征购进口关税的国家为小国的情况下，政府课征进口税对国际价格没有大的影响，关税全部或大部分由本国消费者负担，这对本国贸易条件影响不大。

当征收进口关税的国家为大国时，进口国征收关税导致进口需求减少，会使该商品国际市场价格下降，即该国征收进口关税后国内价格的上涨幅度小于所征进口关税额，进口关税的一部分转嫁给了出口国的生产厂商，从而产生改善进口国贸易条件的效果。

举例：

贸易条件又称进出口比价，反映出口商品价格和进口商品价格之间的关系，用公式表示为Pex/Pim，式中Pex 为出口价格，Pim 为进口价格，贸易条件数值提高意味着贸易条件的改善，表示该国出口相同数量的商品能换回更多的进口商品。贸易条件是反映一国在对外贸易中，进出口价格是否对其有利的重要指标。

进口关税的贸易条件效应，取决于进口国与出口国对国际市场价格的影响力。进口国的影响越大，出口国的影响力越小，则征收进口关税改善贸易条件的效应越大，反之则越小。

2、出口关税的经济效应分析

征收出口关税的经济效应主要表现在以下几个方面：

(1)增加财政收入

出口国对需求弹性较低、缺少替代品的商品征收适度的出口关税，可增加财政收入;对出口国处于垄断地位的商品征收出口关税也可起到类似效果。

(2)限制资源性产品的过度出口

对资源性产品征收出口关税，可抑制资源性产品的过度出口，保证国内生产需要，维持国内资源的保有量。

(3)限制短缺产品的过度出口

通过征收出口关税，增大某些短缺商品的出口成本，抵消国内外价格差，减少国际市场较高的价格对短缺商品的吸引，保证国内的生产和消费需求。

(4)保护国内产业

对国内需要保护的产业所需的关键投入品征收出口关税，限制特殊投入品的出口，从而可间接起到保护相关产业的作用。

(三)中国关税政策的演变

1、1950—1984年，实行全面保护关税政策

1949年9月通过的《中国人民政治协商会议共同纲领》规定：我国“实行对外贸易统制，并采用保护贸易政策”。

1950年1月政务院颁布的《关于关税政策和海关工作的决定》进一步明确指出：“海关税则必须保护国内生产，必须保护国内生产品与外国产品的竞争。”

2、1979—1991年，实行有区别地进行保护的关税政策

我国在关税方面的总政策是“贯彻对外开放，鼓励出口创汇和扩大必需品的进口，保护与促进民族经济的发展”。

3、1992年以后，实行适度开放与适度保护相结合的关税政策

(1)逐步降低关税总体水平，使关税成为调节进出口贸易的主要手段。

(2)按照国际通用惯例，调整关税制度。

(3)按照国际贸易规范的要求，结合国内产业政策，建立一个利用关税措施，利用关贸总协定例外条款和保护条款来调节和管理进出口贸易的新体制，以保护和促进国民经济的发展。

(4)调整进口关税减免政策。

(四)中国关税制度的进一步完善

1、进一步降低关税税率

2.全面实施世界贸易组织的海关估价制度

3.按照非歧视原则在全关境内实行公平统一的关税制度

4.缩小关税税率的落差

三、进出口商品国内税

(一)进口商品税征税制度

1、征税作用

(1)调节国内外产品税收负担的差异，使进口产品与国内产品同等纳税，平衡国内外产品的税负，为国内外产品创造一个公平竞争的环境。

(2)可以抑制盲目进口，节约使用外汇，保护国内生产。

2、征税原则

我国对进口产品实行与国内产品同等征税的原则，即在增值税和消费税上按相同的税目和税率征税。

3、征税范围和对象

(1)增值税

根据《增值税条例》的规定，除境内销售货物或提供加工、修理修配业务外，进口货物也属于增值税征收的范围。

根据《增值税暂行条例》规定，凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配以

及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

(2)消费税

根据《消费税条例》的规定，我国纳入消费品征税范围的进口商品共11种。

根据《消费税暂行条例》规定，消费税的纳税人是指在中国境内生产、委托和进口应税消费品的单位和个人。

4、征税税目和税率

5、应纳税额的计算

(1)增值税

增值税税额的计算方法是，纳税人进口货物按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×增值税税率

(2)消费税

实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算方法是，按照组成计税价格计算应纳税额。

消费税应纳税额=组成计税价格×适用税率

实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算公式是：

应纳税额=应税消费品数量x消费税单位税额

(二)出口商品税的退税制度

1、出口退税的含义

出口退税是指在国际贸易中一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等

间接税税款，退还给出口企业的一项税收制度。

2、出口退税的意义与作用

(1)出口退税是依据出口商品零税率原则所采取的一项鼓励出口贸易的措施。

(2)出口退税是对出口货物的一种非歧视性赋税政策，是保证出口货物公平参与国际贸易竞争的基本要求。

(3)实行出口退税政策，政策效果非常明显。

3、出口退税管理

(1)出口退税原则

根据零税率原则，国家对 “先征后退”的出口货物实行了“征多少、退多少，未征不退和彻底退税”的退税原则。

(2)出口退税办法

对一般贸易项下的出口货物，实行“先征后退”和“免、抵、退”两种管理办法。

(3)出口退税范围

①出口退税的企业范围

出口产品退税原则上应将所退税款全部退还给主要承担出口经济责任的出口企业，具体为经营出口业务的企业，代理进出口业务活动中代理出口的企业，特定出口企业和外商投资企业。

②出口退税的产品范围

对出口的产品，凡属于已征或应征增值税、消费税的产品，除国家明确规定不予退税外，均予以退还已征税款或免征应征税款。

(4)出口退税税种

出口产品应退税种为增值税和消费税。

(5) 出口退税税率

计算出口货物应退税额的增值税税款的税率，应根据《增值税暂行条例》规定的17%和13%执行。对从小规模纳税人处购进的特准退税的货物依6%退税率执行。

计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额，依《消费税条例》所附《消费税税目、税率(税额)表》执行。

以上是出口退税的法定税率，但在实际执行过程中，国家根据财政平衡情况和发展出口贸易的需要，曾多次调整出口退税率。

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（责任编辑：昆凌）