第六章进出口税费
法律依据：《海关法》《关税条例》，征收主体是国家和海关。见第二章P6。
第一节 进出口税费概述
主要指：关税、消费税、增值税、船舶吨税等
一、关税
关税是以人民币征收的流转税，课税对象是进出关境的货物和物品（不包括进出境运输工具）。
计税前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。
（一）进口关税：（以CIF征收）。
1、分为：正税、特别关税、附加税（具有临时性，如反补贴税、反倾销税）
反倾销税：97年的《反倾销税和反补贴税条例》是第一个反倾销、反补贴法规。我国目前征税的进口附加税主要是反倾销税
特别关税：是针对对我国产品实施歧视性关税或待遇国家征收的，具有报复性。税则委决定。
分为：从价税、从量税、复合税
2、公式：
从价税税额 = 货物的完税价格（CIF）×从价税率
从量税税额 = 货物数量×单位税额（重量、数量、容量等）（如啤酒、原油、胶卷、冻鸡）
复合税税额 = 货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额（97年起对录像机、放像机等4类）
反倾销税税额 = 完税价格×反倾销税税率
▲▲3、特殊进口货物完税价格的审定：(关键是理解)（审定方法见 NO.3节）
① 进料加工不予报税部分的料件，以进口申报的价格审定：CIF
② 进料加工的料件和成品（含次品）内销时，以所用料件的进口时申报价格审定：CIF
③ 来料加工的料件和成品（含副产、次品）内销时，以料件内销时的申报价格审定（成品折成料件）；
④ 加工区料件、制成品（含副产、次品）内销时，以内销时的申报价格审定；
（▲不计内料，因出口加工区时已退税，而保税区，内料出口时是咱不退税的，故有下）
⑤ 保税区料件、制成品（含副产、次品）内销时，以内销时的申报价格审定。如含境内料件，则成品按料件进口时的价格审定；(这是一个漏洞)
⑥加工贸易的边角料、副产品，以内销时的申报价格审定；
⑦ 保税仓库的保税货物内销时，以内销时的申报价格审定；（本条及两区内销价审定须含储运费等）
▲总结：非进料加工保税货物（含料件）在进口时是没成交价格的，因此不管料件还是成品内销时以内销的申报价审定完税价格。而边角料、副产品即使是进料加工的结果，因为成本已经核销掉，所以以内销价格。
⑧ 出境修理货物，如在期限内复运进境，以境外工料费审定完税价格；超期，按一般进口货物办理。
⑨ 出料加工进口货物，按境外工料费+复运进境时发生的运保费审定；
⑩ 租赁货物，以租赁期间审定的租金为完税价格 / 审定的留购价格为完税价格 / 一次性缴税的，以审定的租金总额（或货价：金融租赁）为完税价格；
⑾ 暂准进境的货样、展览品和广告品，以海关审定的留购价格为完税价格；
▲▲⑿ 特定减免税货物征补税时，已用月数
完税价格 = 原审定的进口价 - 折旧价值 = 进口价╳（1- 12*监管年限）
⒀ 进口供数据处理设备用载有软件的介质，如介质与软件价值分列或分别证明，则软件的价值不计。[Page]
（二）出口关税:以“FOB-出口关税”征收。
一般不征收或少收出口税，征收的主要目的是限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国重要自然资源和原材料的无序出口。鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等
公式：无复合税
出口关税应征税额 = FOB÷（1+出口关税税率）×出口关税税率=完税价格×出口关税税率
出口关税应征税额 = 货物数量×单位税额
*、出口货物的成交价格中如果包括支付给境外的、单独列明的佣金，要从完税价格中扣除
二、进口环节税：增值税、消费税两种,均94年开征。
（一）增值税：以新增价值为课税对象，减免税项目由国务院规定，起征额为人民币50元，交纳期限与关税相同。
▲▲1、13%增值税率的货物：
（1）粮食、食用植物油；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；及其他国务院规定的货物。
2、除保税货物、特定减免税货物及以上货物外，执行增值税率17%，
3、公式：
组成价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额=（关税完税价格 + 关税税额）
应纳增值税税额=组成价格×增值税税率
4、征收原则：中性、简便、规范。
（二）消费税：以消费品或消费行为的流转额为课税对象，采用价内税计税，即：计税价格中包含了税额，起征额为人民币50元。进口消费税原一律不得减免税，除非国务院另有规定。
▲▲1、征收范围：
（1）危害身体健康、社会秩序、生态环境的特殊消费品。烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。
（2）奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等[Page]
（3）高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等
（4）不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。
（5）特例：
a、2002年起，钻石及钻石饰品消费税改由税务部门在零售环节征收，进口环节不再征收。
b、2002年起，除加工贸易外，进出口钻石集中到上海钻石交易所报关，其他口岸不得办理。钻石的加工贸易仍在海关报关。
2、公式：
（1）从价定率征收：以组成价格为计税价格
组成计税价格 =（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）
应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完税价格+关税税额）×消费税税率÷（1－消费税税率）
（2）从量定额征收
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额
（3）符合征税：
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率
三、船舶吨税
（一）概念：使用税。目的是用于航道设施的建设。
（二）征收依据
1、车船使用税和船舶吨税二者不并收。
2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，与我订有互惠协议国家或地区的船舶适用船舶吨税优惠税率，否则适用船舶吨税普通税率；香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
（三）征收范围▲▲
1、在我国港口行驶的外国籍船舶；
2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；
3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；
4、我国租用的外国籍国际航行船舶。
* 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。[Page]
（四）吨税的计算： （无计算）
持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征；船舶抵港后应持有效的《吨税执照》申报纳税，不能出具者，应缴税领照。
船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。
吨税的征收方法分为90天期和30天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。
四、滞纳金和滞报金`
（一）滞纳金：行政强制措施，针对迟缴关税、增值税、消费税以及船舶吨税的行为。
1，填发缴款书之日起15日内缴纳税款；逾期按日加征滞纳税款0.5‰的滞纳金。滞纳金的征收两头都算，法定节假日不予扣除。交纳期限遇周六、日、法定节假日的，顺延至第一个工作日。
旅客和个人邮递物品不征收滞纳金。
2、征收标准：滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收；（49.99元免征，不是四舍五入）。
▲▲滞纳金额 = 滞纳税额×0.5‰×滞纳天数 = (关税 + 增值税 + 消费税 + 吨税) ×0.5‰×滞纳天数
３、注意：
ａ、放行货物或监管货物，因纳税人违法规定造成少征或漏征的，从放行日或应纳税款日起３年内追征，并征收截止到发现日止的滞纳金。
ｂ、应复运出境或进境而未运出／进境的暂准进出境货物，届满日前未办理纳税手续，则加征届满日至交纳日止的滞纳金。
ｃ、分期付租的租赁货物，应在每次支付租金后１５日内申报纳税，逾期加征从第16天始至交纳日止的滞纳金；租赁届满，应在３０日内办结海关手续，逾期按第30日的税率征税，加征这天起至缴税日止的滞纳金。
（二）滞报金：经济制裁性质
▲▲1、征收范围：最后申报日遇法定节假日，则顺延
① 邮运进口货物为送达领取通知单日起１４日内。
② 运输工具申报进境之日起１４日内，转关运输同。转关运输货物当运抵指运地时，１４日内报关，否则征收滞报金。
下列情形免征：
① 运输工具申报进境日起三个月未申报，被依法变卖的；（变卖款里面交纳，余款上交国库）
② 申报期内提供担保，并在担保期内办结海关手续的；
③ 经海关同意必须删单重报而超期未报的；
④ 经海关批准直接退运的进口货物；
⑤ 滞纳金应缴额不满５０元的。
▲▲2、征收标准
① 滞报金起征日为规定申报时限的次日，截止日为海关接受申报日。
② 滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.5‰。
③ 起征点为50元，不足50元的免征。
３、公式：
进口货物滞报金金额=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数
以下内容了解，书上没有但用到：
我国使用的四栏税率分别为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。
（责任编辑：）
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