报关水平测试

第六章 进出口税费的缴纳和计算

考试要求：

1、掌握进出口商品完税价格的确定原则，汇率的适用规定及相关费用的核算方法

2、掌握进出口货物原产地确定的原则及税率适用的规定

3、掌握进出口税费的计算方法、缴纳期限及要求

4、掌握进出口税费退、补手续的办理程序和要求

5、掌握价格质疑、价格磋商的有关要求

6、熟悉进出口税费的种类及其含义

7、熟悉免税的种类、适用范围

一、关税

（一）关税的概念：

关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。

征税主体：国家及代表国家的海关。

征税的对象：进出关境的货物和物品。

单选题：

我国的进出口消费税由（ ）征收。

A、国家税务局 B、财政部

C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人

答案：C

判断题：

我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。

答案：错误

（二）关税的种类

从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税。

1、进口关税

（1）进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。[Page]

（2）进口关税的种类

①从价税：以货物的价格作为计税标准。

公式：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率

②从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量、容量等）。

公式：从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率

采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡

③复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。

公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额

=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率

采用此税率的货物有：录像机、放像机等

从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税

①进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。

②进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。。

包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。

2、出口关税

出口关税是以出境货物和物品为征税对象。

我国在05年要征收出口关税的商品：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、未锻轧铝、出口尿素、148个纺织品税目等。

我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。

从价税：

公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率

出口货物完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）[Page]

从量税：

公式：从量税的应征出口关税税额=货物数量×单位税额

二、进口环节税 

进出口环节税主要包括增值税、消费税。

※增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。

※消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。

(一)、增值税

1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。

2、基本税率为17%

3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：

①粮食、实用植物油

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

（注意：石油、汽油、柴油不包括在内）

③图书、报纸、杂志

④饲料、化肥、农药、农机、农膜

⑤国务院规定的其他货物

4、公式：应纳增值税额=组成价格×增值税税率

组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

多项选择题：

对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ）

A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 

C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额

答案：ABC[Page]

从公式：应纳增值税税额=组成价格×增值税税率

组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

(二)、消费税

※含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。

1、进口的消费税由海关征收。

2、征收的范围：（应征消费税的商品共有四类11种）

四类：

第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）

第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）

第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）

第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）

11种：

1、烟（包括甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄、烟丝等）

2、酒及酒精（包括粮食白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精等）

3、化妆品 

4、护肤护发品 

5、贵重首饰及珠宝玉石

6、鞭炮、焰火 

7、汽油 

8、柴油

9、汽车轮胎 

10、摩托车 

11、小轿车

※进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。[Page]

3、计算公式：

(1)按从价定率征收：

应纳税额=组成交税价格×消费税税率

组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）

(2)按从量定额增收

应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额

(3)按从价从量定率、定额征收：

应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率

三、船舶吨税：

1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）

凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。

2、分为：优惠税率和普通税率

与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。

3、征收范围：这是需要大家重点掌握的内容

①在我国港口行使的外国籍船舶

②外商租用（程租除外）的中国籍船舶

③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶

④我国租用的外国籍国际航行船舶

不征收船舶吨税的情况：

①我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；

②外国以程租方式租用的中国籍船舶。

③台湾省公私企业的船舶

④我国租用专营国内沿海运输的船舶。

4、我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。

例：判断题：

我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。

答案：错误

应按照船舶吨税按净吨位计算。

吨税的有效期限规定为两种，90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。

5、交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5‰的滞纳金。[Page]

征收的范围：

①关税的征收范围是：准许进入我国关境的应税货物和物品。

②增值税的征收范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

③消费税的征收范围是：在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。

④船舶吨税的征收范围是：对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（具

征收的主要依据：

①关税的征收的主要依据是：《海关法》、《进出口关税条例》

②增值税征收的主要依据是：《中华人民共和国增值税暂行条例》、行政法规

③消费税征收的主要依据是：《中华人民共和国消费税暂行条例》、行政法规

④船舶吨税征收的主要依据是：《中华人民共和国船舶吨税暂行办法》、行政法规

三、滞纳金、滞报金

（一）滞纳金

1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。

2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。

3、征收标准：0.5‰

4、滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。

5、公式：

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数

（二）滞报金

1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。

2、征收标准：0.5‰

3、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征收。

4、不征收滞报金的情况，大家也要重点掌握：（大家参见我们教材中的P221）录音221

①超过3个月未申报，被变卖的

②在申报期限内，提供担保，并在担保期期限内办理有关进口手续的

③由于删单重报产生滞报的

④直接退运的

⑤滞报金金额不满人民币50元的

5、公式：
关税滞报金金额=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数

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