注册会计师

《审计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《审计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试!

(五)注册会计师的独立性 4/4

如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通下列内容：

(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明;

(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额;

(3)为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。

(六)要求和商定沟通的其他事项

要求和商定沟通的其他事项包括：

(1)法律法规和审计准则要求沟通的事项;

(2)与治理层或管理层商定沟通的事项。

可能要求注册会计师实施额外程序识别这些事项;在其他情况下，可能仅要求注册会计师就财务报表审计中注意到的事项进行沟通。

(七)补充事项

1、补充事项的内容，如果存在审计准则和其他审计准则未作要求的下列事项，注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通：

(1)已引起注册会计师注意的事项;

(2)根据职业判断认为与治理层的责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。

2、补充事项的来源。

补充事项可能是注册会计师在财务报表审计中发现的、但与治理层对财务报告过程的监督并不直接相关的事项，也可能是通过审计以外的其他方式注意到的事项。

3、除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师在与治理层沟通这些事项时，应当使其了解：

(1)识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序以识别这些事项;

(2)没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项;

(3)除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论。

三、沟通的过程

(一)总体要求

注册会计师应当根据被审计单位的规模、治理结构、治理层的运作方式以及对拟沟通事项重要程度的看法等因素，合理确定沟通过程。

(二)取得相互了解

为了取得相互了解，注册会计师可能需要与治理层讨论下列事项：

(1)沟通的目的;

(2)沟通的形式;

(3)就特定事项拟参与沟通的审计项目组和治理层成员;

(4)注册会计师对沟通的期望;

(5)注册会计师对沟通事项采取措施并予以反馈的过程;

(6)治理层对沟通事项采取措施并予以反馈的过程;

(7)除法律法规和审计准则的规定外，商定的其他沟通责任。

注册会计师应当考虑是否在业务约定书中强调上述事项。

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（责任编辑：何以笙箫默）