注册会计师

一、单项选择题

1、下列事项中，可能不会导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形是(　)。

A、A公司准备参与并购企业活动，要求对财务报表进行审计，注册会计师甲的审计收费分两部分，前期审计费用10万元，另外5万元视是否并购成功而支付

B、注册会计师乙目前接受委托对B公司管理活动进行咨询服务，最近B公司发生法律纠纷，注册会计师又将担任该B公司的辩护人，并签订了业务约定书

C、注册会计师丙的弟弟是C公司的一名普通会计人员，注册会计师考虑到其弟并非C公司会计主管，仍然担任C公司审计的项目合伙人

D、注册会计师丁上一年度在D公司从事会计工作，本年度加入会计师事务所并参加D公司的年报审计工作，但非该项目合伙人

2、A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。下列说法中，不正确的是(　)。

A、A公司存在的道德问题可能对甲注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响

B、如果项目组不具备执行业务必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响

C、如果甲注册会计师担任A公司重大诉讼案件的辩护人，则因密切关系产生对独立性的不利影响

D、在与前任注册会计师沟通前，应征得客户的同意

3、会计师事务所承接了具体的某项审计业务后，应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的不利影响。下列防范措施中可能无效的是(　)。

A、由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作

B、向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询

C、向被审计单位的治理层披露服务性质

D、与被审计单位的管理层讨论职业道德问题

4、下列各项中，注册会计师违反职业道德守则的是(　)。

A、注册会计师按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益

C、除有关法规许可的情形下，会计师事务所不以或有收费形式为客户提供各种审计服务

D、在审计报告涵盖的期间内，注册会计师兼任审计客户的董事

5、下列关于专业服务委托的说法中，不正确的是(　)。

A、在接受客户关系前，注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等

B、注册会计师在承接前对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响进行评价，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

C、如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务

D、如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师需要考虑是否承接该业务

二、多项选择题

1、中国注册会计师协会非执业会员甲，在A公司从事会计核算工作。某日，甲在登记某笔销售时，发现该销售业务重大、复杂且异常，该记账凭证已经通过相关人员的复核。甲可能采取的行动有(　)。

A、对该笔销售进行调查

B、与A公司会计主管等进行沟通

C、向相关职业团体或法律顾问获取专业建议

D、向A公司辞职

2、下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，由外在压力因素导致的情形有(　)。

A、会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁

B、注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升

C、客户的员工对所涉事项更具专长

D、会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联

3、EFG会计师事务所的甲注册会计师拟承接A公司(上市公司)2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取的防范措施包括(　)。

A、如果EFG会计师事务所的商业利益或业务活动可能与A公司存在利益冲突，甲注册会计师应当告知A公司，并在征得其同意的情况下执行业务

B、如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，甲注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务

C、如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，甲注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务

D、经过审计客户的同意，分派不同的项目组为相关客户提供服务

4、如果被要求提供第二次意见，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，这些防范措施主要包括(　)。

A、征得客户同意与前任注册会计师沟通

B、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

C、向前任注册会计师提供第二次意见的副本

D、利用专家的工作

5、下列有关职业道德基本原则的相关表述中，正确的有(　)。

A、如果注册会计师认为被审计单位财务信息含有严重虚假或误导性的陈述，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连，是对诚信基本原则的要求

B、如果注册会计师认为被审计单位财务信息含有严重虚假或误导性的陈述，经过审计，注册会计师出具了恰当的非标准审计报告，是对诚信基本原则的遵守

C、注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性

D、如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务

6、Y会计师事务所负责对庚公司(上市公司)2012年度财务报表进行审计， 下列各项中，会计师事务所的行为不构成违反注册会计师职业道德规范的有(　)。

A、就会计调整分录的建议与审计客户管理层进行沟通

B、Y会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义执行业务

C、Y会计师事务所为争取更多的客户对其能力作了广告宣传，但没有诋毁同行

D、Y会计师事务所以降低收费方式招揽业务，但遵守了准则并保证了审计质量

7、注册会计师在提供专业服务时，对客观和公正原则的不利影响及其严重程度，取决因素包括(　)。

A、业务具体情形

B、客户规模大小

C、注册会计师执行工作的性质

D、注册会计师执业年限的长短

8、下列关于非执业会员在信息的编制和报告时对职业道德基本原则的不利影响及防范措施的表述，正确的有(　)。

A、如果非执业会员因外在压力或自身利益而与误导性信息发生牵连，将对客观和公正、专业胜任能力和应有的关注等职业道德基本原则产生不利影响

B、不利影响的严重程度取决于压力来源、信息误导程度等因素

C、应对不利影响的防范措施包括向治理层、管理层或相关职业团体咨询等

D、非执业会员可能无意中与误导性信息发生牵连，如果知悉这一事实，应当遵守保密原则

9、下列关于注册会计师职业道德的描述中，不正确的有(　)。

A、注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场

B、前任注册会计师未经被审计单位同意提供给后任注册会计师工作底稿

C、在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员无须对在职业活动中获知的信息保密

D、注册会计师接受客户赠送的别墅，这种情况属于自我评价导致不利影响的情形

10、如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，则下列说法中正确的有(　)。

A、会计师事务所不应承接该业务

B、如果能够确保在提供专业服务时，遵守执业准则和相关职业道德要求的要求，使工作质量不受损害并使客户了解专业服务的范围和收费基础，是可以承接的

C、会计师事务所可以采取审计后再收取一定补价的方式弥补过低的报价

D、可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响

三、简答题

1、ABC会计师事务所拟承接以下客户2011年度财务报表审计工作。假定存在以下情形：

(1)A公司2011年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2011年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2010报表审计的K会计师事务所沟通。

(2)B公司以招标的方式选聘2011年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。

(3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。

(4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2011年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。

(5)E机构为一家公益组织，2011年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计2011的财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。

(6)在承接F公司2011年度的财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。

要求：

<1> 、针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

备考注会是长期的过程，想要将学过的知识牢牢记住，那么一定要进行多轮复习。在第一轮备考中，要详细知识点。

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A属于或有收费，会因自身利益产生对独立性的不利影响;选项C，即使弟弟是一名普通会计，但是因为其职业特殊，依然会对财务报表产生较大的影响，会因密切关系产生对独立性的不利影响;选项D会因自我评价产生对独立性的不利影响;选项B由于注册会计师从事的不是鉴证业务，担任辩护人不会对职业道德产生不利影响。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人，会因过度推介导致不利影响。选项A，如果客户不诚信，且注册会计师在审计过程中没有发现的话，事后客户的不诚信行为被爆出，那么对注册会计师的诚信也是会有影响的，公众很有可能怀疑注册会计师是与客户串通的。所以A公司存在的道德问题可能对甲注册会计师遵循诚信原则或良好的职业行为原则产生不利影响。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 如果在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 会员在遵循职业道德基本原则时遇到冲突时，会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询。如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向工作单位辞职。

2、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D属于产生密切关系导致不利影响的情形。选项C，如果客户的员工更具有专长，注册会计师自身懂得知识不如被审计单位的员工多，那么项目组的成员可能面临着倾向于同意客户员工的决定的压力，所以和外在压力相关。

3、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 除采取选项ABCD上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：(1)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息;(2)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;(3)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;(4)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D并不是应对提供第二次意见所产生不利影响的措施。

5、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A，参考《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第八条;选项B，参考《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第九条;

选项C，参考《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第十条;选项D，参考《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第十三条。

6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 依据职业道德的要求，会计师事务所及注册会计师不能对其能力进行广告宣传(包括如实的宣传)，也不得诋毁同行;不允许其他单位借用本所名义从事审计业务。

7、

【正确答案】 AC

【答案解析】 在提供专业服务时，对客观和公正原则的不利影响及其严重程度，取决于业务的具体情形和注册会计师所执行工作的性质。

8、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 非执业会员可能无意中与误导性信息发生牵连，一旦知悉这一事实，应当立即采取措施终止牵连。

9、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，前任注册会计师必须经被审计单位同意后，才能提供给后任注册会计师工作底稿;选项C，在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍需对在职业关系和商业关系中获知的信息保密;选项D属于自身利益和密切关系导致不利影响的情形。

10、

【正确答案】 BD

【答案解析】 在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响，但是此时是可以承接业务的，只要确保在提供专业服务时，遵守执业准则和相关职业道德要求的要求，使工作质量不受损害并使客户了解专业服务的范围和收费基础，就可以将不利影响降至可接受的水平。

三、简答题

1、

【正确答案】 (1)违反。在为客户提供第二次意见时，注册会计师应当征得客户同意与前任注册会计师沟通;如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

(2)违反。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

(3)违反。按审计后资产的千分之五收取审计费用属于或有收费，或有收费会对职业道德产生不利影响

(4)违反。安排项目合伙人到欧洲旅游，超出了业务活动中的正常往来，将对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响，注册会计师应当拒绝接受

(5)违反。在财务报表审计中对内部控制评价是一项重要的程序，如果既设计内部控制又对内部控制进行评价，会产生因自我评价导致的不利影响

(6)不违反。注册会计师的妻子任人事部经理，人事部经理不属于能够对客户会计记录或被审计单位财务报表的编制施加重大影响的职位，因此并不对独立性产生不利影响

编辑推荐：

20年注册会计师零基础推荐课程 签协议

2020年注册会计师考试报名时间及入口汇总

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页