注册会计师

一、计算题

1、甲公司有关资料如下：(1)经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元;机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元;库存商品账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元;轿车的账面原价为3000000元，在交换日累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元;客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。

(2)甲公司因经营战略发生较大转变，将其生产厂房连同专利技术与丁公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资(采用成本法核算)进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元;专利技术账面原价为750000元，已摊销金额为375000元。丁公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。丁公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，丁公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、丁公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和丁公司分别需要缴纳营业税56250元和43750元。

要求：1、根据资料(1)，分别编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

要求：2、根据资料(2)，分别编制甲公司和丁公司有关的会计分录。

【答案】

1、货币性资产占价值较高一方资产公允价值的比例，即623000÷8350000=7.46%<25%，属于非货币性资产交换。

甲公司的账务处理如下：

(1)换出办公楼的营业税税额=1600000×5%=80000(元)

换出设备的增值税销项税额=1200000×17%=204000(元)

换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892500(元)

换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(2250000+2500000+3600000)×17%=1419500(元)

(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000+(623000-323000)=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

(3)会计分录

借：固定资产清理2700000

累计折旧1350000

贷：固定资产——办公楼2250000

——机器设备1800000

借：固定资产清理80000

贷：应交税费——应交营业税80000

(4)换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应付的相关税费=8050000+300000+0=8350000(元)

换入各项资产的成本：

货运车的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)

轿车的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)

客运汽车的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)

借：固定资产——货运车2250000

——轿车2500000

——客运汽车3600000

应交税费——应交增值税(进项税额)1419500

贷：固定资产清理2780000

主营业务收入5250000

应交税费——应交增值税(销项税额)1096500

银行存款623000

营业外收入20000(倒挤)

借：主营业务成本4500000

贷：库存商品4500000

营业外收入20000元=换出办公楼和设备的公允价值2800000(1600000+1200000)元—账面价值2700000[(2250000-450000)+(1800000-900000)]元—的营业税80000元。

乙公司的账务处理如下：

(1)换入设备的增值税进项税额=1200000×17%=204000(元)

换入原材料的增值税进项税额=5250000×17%=892500(元)

(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

(3)换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000(元)

(4)计算确定换入各项资产的成本

办公楼的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)

机器设备的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)

原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)

(5)会计分录

借：固定资产清理6450000

累计折旧3300000

贷：固定资产——货运车2250000

——轿车3000000

——客运汽车4500000

借：固定资产——办公楼1600000

——机器设备1200000

原材料5250000

应交税费——应交增值税(进项税额)1096500

银行存款623000

贷：固定资产清理6450000

应交税费——应交增值税(销项税额)1419500

营业外收入1900000(倒挤)

营业外收入1900000元=换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8350000(2250000+2500000+3600000)元—账面价值6450000[(2250000-750000)+(3000000-1350000)+(4500000-1200000)]元。

【答案】2、交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本。

甲公司的账务处理如下：

(1)确定换入资产总成本=换出资产账面价值=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

(2)确定各项换入资产成本

在建工程成本=1125000×(875000÷1125000×100%)=875000(元)

长期股权投资成本=1125000×(250000÷1125000×100%)=250000(元)

(3)会计分录：

借：固定资产清理750000

累计折旧1250000

贷：固定资产——厂房2000000

(2014注会教材)

借：在建工程——××工程931250

长期股权投资250000

累计摊销375000

贷：固定资产清理750000

无形资产——专利技术750000

应交税费——应交营业税56250

(2014中级会计实务教材)

借：在建工程——××工程875000

长期股权投资250000

累计摊销375000

营业外支出56250

贷：固定资产清理750000

无形资产——专利技术750000

应交税费——应交营业税56250

丁公司的账务处理如下：

(1)确定换入资产总成本=换出资产账面价值=875000+250000=1125000(元)

(2)确定各项换入资产成本

厂房成本=1125000×(750000÷1125000×100%)=750000(元)

专利技术成本=1125000×(375000÷1125000×100%)=375000(元)

(3)会计分录

借：固定资产清理875000

贷：在建工程——××工程875000

借：固定资产——厂房750000

无形资产——专利技术375000

营业外支出43750

贷：固定资产清理875000

长期股权投资250000

应交税费——应交营业税43750

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