注册会计师

14在确定审计证据的相关性时，下列各项中，不属于注册会计师应当考虑的事项的是(　)。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

参考答案：C

参考解析:

从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠属于注册会计师评价审计证据可靠性时考虑的因素。

15注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士不必具备的是(　)。

A.了解相关法律法规和审计准则的规定

B.在会计师事务所专职执业5年以上

C.了解与被审计单位所处行业相关的会计知识和审计问题

D.了解注册会计师的审计过程

参考答案：B

参考解析:

有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、被审计单位所处行业相关的会计和审计问题，并没有对是否在会计师事务所执业以及执业期限作出要求。

16注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，不正确的是(　)。

A.注册会计师应当在制定具体审计汁划时，确定财务报表层次的重要性水平

B.在确定基准时，需要考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目

C.通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产

D.注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

参考答案：A

参考解析:

注册会计师在制定总体审计策时，应当确定财务报表层次的重要性水平，因此选项A不正确。

17在了解被审计单位内部控制时，下列程序中，注册会计师通常不会实施的是(　)。

A.查阅内部控制手册

B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

C.重新执行某项控制

D.现场观察某项控制的运行

参考答案：C

参考解析:

选项C属于控制测试程序。

18会计师事务所应当向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，时间上的要求是(　)。

A.每年至少一次

B.每半年至少一次

C.每年至少两次

D.每两年至少一次

参考答案：A

19ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师负责货币资金项目审计，为证实甲公司在临近2013年12月31日签发的支票都已登记入账，最有效的审计程序是(　)。

A.检查2013年12月31日的银行对账单

B.函证2013年12月31日的银行存款余额

C.检查2013年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查2013年12月的支票存根和银行存款日记账

参考答案：D

参考解析:

检查支票是否已登记入账，就应从支票追查到账，这里的支票是指支票存根(支票已经签发)，账是指银行存款日记账。

20在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是(　)。

A.注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比被审计单位管理层提供的存货数据更可靠

B.对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠

C.如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据

D.从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的

参考答案：B

参考解析:

以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，所以选项B的表述错误，应该是会议的同步书面记录更可靠。

21关于在审计报告中提及专家工作，下列说法中错误的是(　)。

A.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

B.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在任何意见的审计报告中提及专家工作

C.在发表无保留意见的情况下，如果法律法规要求提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

D.在发表任何意见的情况下，如果提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

参考答案：B

参考解析:

注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

22在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。通常情况下，下列事项中，可以作为变更审计业务约定条款合理理由的是(　)。

A.管理层限制对应收账款执行函证程序

B.出于保密考虑，管理层不允许注册会计师检查有形资产

C.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解

D.自然环境恶劣导致注册会计师无法实施监盘程序

参考答案：C

参考解析:

由于环境变化导致对审计服务的需求产生影响，或对原来要求的审计业务性质存在误解可以认为是被审计单位要求变更审计业务约定条款的合理理由。

23注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是(　)。

A.充分性和适当性

B.适当性和完整性

C.相关性和完整性

D.适当性和可理解性

参考答案：B

参考解析:

注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义总体的两

个特征。

24关于注册会计师实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，下列说法中正确的是(　)。

A.进一步审计程序的时问仅指注册会计师何时实施进一步审计程序

B.进一步审计程序的时间仅指审计证据适用的期间或时点

C.确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越小

D.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型

参考答案：D

参考解析:

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点，所以选项AB不正确;确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广，所以选项C不正确。

25关于审计业务的三方关系，下列说法中错误的是(　)。

A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)以及财务报表预期使用者

B.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

C.财务报表的预期使用者即审计报告的收件人

D.是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一

参考答案：C

参考解析:

审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。原因很简单，有时审计报告并不向某些特定组织或人员提供，但这些组织或人员也可能使用审计报告。例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计业务，其审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。

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