中级经济师

第六节企业补充保险

企业补充保险是指用人单位在已经参加了社会保险的基础上所建立的与基本社会保险相衔接的、提高参加社会保险的劳动者待遇水平的一项福利制度。目前，我国企业的补充保险主要是企业年金(又称为补充养老保险)和补充医疗保险。

一、企业年金

企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，在国家规定的税收优惠等政策和条件下，自愿建立的补充养老保险制度，一般又称企业补充养老保险，是多层次养老保险制度的重要组成部分，是一种辅助性的养老保险形式。建立企业年金的企业，应确定企业年金受托人，受托管理企业年金。受托人可以是企业成立的年金理事会。企业年金理事会由企业和职工代表组成，也可聘请企业以外的专业人员参加，其中职工代表应不少于三分之一。

《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》规定：“为建立多层次的养老保险体系，增强企业的人才竞争能力，更好地保障企业职工退休后的生活，具备条件的企业可为职工建立企业年金。企业年金基金实行完全积累，采取市场化的方式进行管理和运营。要切实做好企业年金基金监管工作，实现规范运作，切实维护企业和职工的利益。

(一)建立企业年金的原则

《劳动法》第七十五条“国家鼓励用人单位根据本单位实际情况为劳动者建立补充保险”。企业年金由国家宏观指导、企业内部决策执行，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。企业年金有利于增加用人单位的凝聚力，有利于调动劳动者的积极性，也有利于分担国家、社会的经济压力。

(二)企业年金的缴费

企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行;职工个人缴费可以南企业从职工个人工资中代扣。《企业年金试行办法》规定：企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一、企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。

(三)现行企业年金的主要政策

(1)建立企业年金的范围。符合下列条件的企业，可以建立企业年金：①依法参加基本养老保险并履行缴费义务;②具有相应的经济负担能力;③已建立集体协商机制。

(2)建立企业年金的程序。建立企业年金，应当由企业与工会或职工代表通过集体协商确定，并制定企业年金方案。国有及国有控股企业的企业年金方案草案应当提交职工大会或职工代表大会讨论通过。各类企业的企业年金方案应报送所在地区县以上劳动行政部门：中央所属大型企业应报送人力资源社会保障部。劳动行政部门自收到方案之日起15日内未提出异议的，该方案即行生效。

(3)企业年金方案的内容。①参加人员范围;②资金筹集方式;③职工企业年金个人账户管理方式;(④基金管理方式;⑤计发办法和支付方式;⑥支付企业年金待遇的条件;⑦组织管理和监督方式;⑧中止缴费的条件;⑨双方约定的其他事项。企业年金方案适用于企业试用期满的职工。

(4)企业年金的发放。职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。其中，出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。职工变动工作单位时，企业年金个人账户资金可以随同转移。职工升学、参军、失业期间或新就业单位没有实行企业年金制度的，其企业年金个人账户可由原管理机构继续管理。职工或退休人员死亡后，其企业年金个人账户余额由其指定的受益人或法定继承人一次性领取。

(四)企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理

企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人根据国家有关政策规定缴付的企业年金或职业年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的当纳税所得额中扣除。

超过规定标准缴付的单位缴费和个人缴费部分，应并人个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立企业年金或职业年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。

企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计人个人缴费工资计税基数。

职工年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计人个人缴费工资计税基数。

(五)领取企业年金和职业年金的个人所得税处理

个人达到国家规定的退休年龄，在2014年1月1日后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税;在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。

(六)企业年金合同争议的处理

因履行企业年金合同发生争议的，当事人可以依法提请仲裁或者诉讼;因订立或者履行企业年金方案发生争议的，按国家有关集体合同争议处理规定执行。

二、补充医疗保险

补充医疗保险是指单位或特定人群，根据自己的经济收入水平和疾病的严重程度，自愿参加的一种辅助性医疗保险，是基本医疗保险的补充和完善。补充医疗保险主要包括：职工大额医疗费用补助、企业补充医疗保险、社会医疗救助和商业医疗保险。

(一)职工大额医疗费用补助办法

职工大额医疗费用补助是各地在推进基本医疗保险制度改革过程中，探索出的一种解决封顶线以上大额医疗费用的医疗补助办法。这种办法一般由当地政府随同基本医疗保险的建立在参保职工中强制执行，由当地社会保险经办机构负责经办，足一种礼会性的补充保险。保险费一般按每个职工一年缴纳一定额度的费用的办法筹集，由社会保险经办机构建立大额医疗费用补助金，与基本医疗保险基金分开管理，分别核算。参保职工发生超过封顶线以上的医疗费用，由大额医疗费用补助金按一定比例支付。

(二)企业补充医疗保险

由于我国基本医疗保险制度是按照“基本水平、广泛覆盖、双方负担、统账结合”的原则确定的，统筹地区间实行统一的基本医疗保险缴费政策和给付待遇，已经很难满足具有不同支付能力和医疗需求的企业职工的医疗保障需要。特别是一些效益好的企业，原有的医疗保障水平已经超出了基本医疗保险的待遇水平，这类企业客观上又有着保持原有医疗保障待遇的支付能力。因此，为满足不同人群的多层次医疗保障需求，有必要建立企业补充医疗保险。

企业补充医疗保险是企业在参加基本医疗保险的基础上，国家给予政策鼓励，由企业自主举办或参加的一种补充性医疗保险形式：参加企业补充医疗保险的条件是参加了基本医疗保险，足额发放职工工资和缴纳社会保险费用，有能力主办或参加企业补充医疗保险。建立企业补充医疗保险的形式有：一是商业医疗保险机构举办;二是社会医疗保险机构经办;三是大集团、大企业自办。企业为职工缴纳的补充医疗保险费，按国家规定的列支渠道列支：企业补充医疗保险费在工资总额4%以内的部分列入成本;超出4%的部分由企业税后利润负担。

企业补充医疗保险基金主要用于解决企业职工基本医疗保险待遇以外的医疗费用负担。企业补充医疗保险基金管理组织和经办机构，依据国家法律和有关政策独立经办，自负盈亏;本行业或本公司的补充医疗保险必须与其行业和企业的资产管理和行政管理相独立;补充医疗保险基金必须专款专用。

(三)商业医疗保险

商业医疗保险由商业保险公司经办，多以营利为目的，企业或职工自愿参加。在构建我国多层次医疗保障体系中，商业医疗保险应在补充性医疗保险体系中发挥重要作用。从目前我国的现实需要来看，发展商业保险，一是可以解决基本医疗保险制度尚未覆盖的其他社会成员基本医疗问题，二是分担职工在基本医疗保险中个人负担的医疗费用，有助于解决当前职工医疗保险中存在的超前和过度消费问题。同时，它还有利于提高人们的健康投资意识，引导人们的健康消费，并为国家经济发展提供一定数量的资金。

目前我国商业医疗保险的险种主要有：①基础医疗保险，如儿童住院医疗保险等。保险购买人按保险合同缴纳保险费后，保险受益人患病住院后发生的医疗费用，由保险公司赔付一定比例的费用，一般都设有起赔额和针对某一病种的最高赔付限额;②大病保险。一般是针对肿瘤、心血管疾病按单病种设立的保险。保险购买人按保险合同缴纳保险费后，保险受益人患所保疾病病种发生的费用，由保险公司支付一定比例的费用，并设最高支付限额，或者采取定额支付，无论发生医疗费用多少，保险公司均按合同一次性支付定额保险金;③伤残保险。主要是针对工伤、意外伤害设置的一种保险。保险购买人按保险合同缴纳保险费后，保险受益人发生承保事件后，除可以获得保险赔偿金外，对因意外事件发生的医疗费用，保险公司也给予一定的赔偿;④与基本医疗保险衔接的大病保险。这是基本医疗保险制度建立后，商业保险公司推出的新险种，基本医疗保险的参保职工可以按照商业保险公司的保险合同购买保险，职工患病发生的医疗费用超过封顶线以上部分，可从保险公司获得一定比例的赔付。

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