中级会计师

五、综合题(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

38 [简答题]

蓝天公司是一家大型企业集团，下属有甲、乙两家子公司，2015年度发生的有关交易或事项如下：

(1)2015年7月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，增值税税率为17%，商品成本为300万元，未计提存货跌价准备，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年内以420万元的价格回购所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回购该批商品。

(2)2015年12月1日，甲公司与D公司签订销售合同。合同规定，甲公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元;甲公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5 日，甲公司向D公司发出生产线，生产线的成本为180万元;12月8 日，D公司收到生产线并向甲公司支付250万元货款;12月20日，甲公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试;至12月31日，该生产线尚未安装完工。

(3)乙公司2015年4月1日与当地政府签订一项总金额为3600万元的固定造价合同，承建一个污水处理工程，工程于2015年4月1日开工，预计2017年3月31日完工，合同规定如果该工程质量优等可获得奖励款120万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为3200万元。2015年乙公司实际发生施工成本1200万元(假设均为职工薪酬)，预计为完成合同尚需发生成本2000万元;2015年年末与当地政府已结算工程价款1520万元，实际收到当地政府工程款项1400万元。

不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，分析、判断甲公司是否应确认商品销售收入;并编制甲公司相关的会计分录;

(2)根据资料(2)，分析、判断甲公司是否应确认商品销售收入;并编制甲公司相关的会计分录;

(3)根据资料(3)，计算乙公司2015年的完工进度以及应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制与建造合同相关的会计分录。

参考解析：

(1)甲公司向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入。

会计分录：

借：银行存款　　468

贷：其他应付款　　400

应交税费——应交增值税(销项税额)　　68

借：发出商品　　300

贷：库存商品　　300

(2)甲公司向D公司销售生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日尚未完成安装调试工作。因此，甲公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认商品销售收入。

会计分录：

借：银行存款　　250

贷：预收账款　　250

借：发出商品　　180

贷：库存商品　　180

(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

2015年应确认的合同收入=3600×37.5%=1350(万元)

2015年应确认的合同费用=(1200+2000)×37.5%=1200(万元)

2015年应确认的合同毛利=1350-1200=150(万元)

会计分录：

①发生成本

借：工程施工——合同成本　　1200

贷：应付职工薪酬　　1200

②与政府已结算工程价款

借：应收账款　　1520

贷：工程结算　　1520

④实际收到政府工程款项

借：银行存款　　1400

贷：应收账款 　　1400

④确认合同收入和合同费用

借：工程施工——合同毛利　　150

主营业务成本　　1200

贷：主营业务收入　　1350

39 [简答题]

甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2014年度所得税汇算清缴于2015年3月31日完成;2014年度财务报告批准报出日为2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司内部审计人员对下列业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

(1)2014年1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，实际年利率为6%;该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。

甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：持有至到期投资　　3000

贷：银行存款　　2936.95

财务费用　　63.05

借：应收利息　　165

贷：投资收益　　165

(2)2014年10月20日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付购货款500万元(不含增值税)。2014年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2014年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付购货款而被丙公司起诉，至2014年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿100万元的可能性为80%，赔偿90万元的可能性为20%。。

(3)2015年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付90万元赔偿款。

(4)2015年3月2日，甲公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司该应收款项在2014年已经存在且在2014年12月31日已被告知丁公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而计提了坏账准备100万元。

(5)其他资料

①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2014年1月1日的期初余额均为零。

②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

③税法规定，与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，

只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

④调整事项涉及所得税的，逐笔调整与所得税相关内容。

⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。

⑥不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制有关更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

(3)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于2014年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

参考解析：

(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司购人折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。

更正分录为：

借：以前年度损益调整——财务费用　　63.05

贷：持有至到期投资——利息调整　　63.05

本期应摊销的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22(万元)。

借：持有至到期投资——利息调整　　11.22

贷：以前年度损益调整——投资收益　　11.22

借：应交税费——应交所得税　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

贷：以前年度损益调整——所得税费用　　12.96

借：利润分配——未分配利润　　38.87

贷：以前年度损益调整　　38.87

借：盈余公积　　3.89

贷：利润分配——未分配利润 　　3.89

(2)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，即很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该未决诉讼相关的预计负债。

甲公司应确认的预计负债金额为100万元。

会计分录为：

借：营业外支出　　100

贷：预计负债　　100

借：递延所得税资产　　25(100×25%)

贷：所得税费用　　25

(3)①资料(3)属于资产负债表日后调整事项。

理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

会计分录为：

借：预计负债　　100

贷：其他应付款　　90

以前年度损益调整——营业外支出　　10

借：以前年度损益调整——所得税费用　　25

贷：递延所得税资产　　25

借：应交税费——应交所得税　　22.5(90×25%)

贷：以前年度损益调整——所得税费用　　22.5

借：以前年度损益调整　　7.5

贷：利润分配——未分配利润　　7.5

借：利润分配——未分配利润　　0.75

贷：盈余公积　　0.75

②资料(4)属于资产负债表日后调整事项。

理由：应收账款发生减值的事实在资产负债表日已经存在，日后事项期间取得进一步证据，需要调整原确认的减值损失金额。

会计分录为：

借：以前年度损益调整——资产减值损失　　300(400-100)

贷：坏账准备　　300

借：递延所得税资产　　75(300×25%)

贷：以前年度损益调整——所得税费用　　75

借：利润分配——未分配利润　　225

贷：以前年度损益调整　　225

借：盈余公积　　22.5

贷：利润分配——未分配利润　　22.5

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