中级会计师

五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

38 [简答题]

甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2012年～2013年进行了一系列的投资，相关资料如下：

(1)2012年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际利率为7%。

2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

(2)2012年4月10日，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

2012年12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

(3)2012年5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

2012年12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

(4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共计200万股，系2011年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元。

2011年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2012年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：

借：可供出售金融资产——成本 2408

交易性金融资产——公允价值变动 300

其他综合收益 308

贷：交易性金融资产——成本 2400

可供出售金融资产——公允价值变动 308

盈余公积 30.8

利润分配——未分配利润 277.2

2012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10元。2012年12月31日，甲公司将其持有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

(5)2013年1月1日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2013年12月31日，甲公司将所持有己公司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。

其他资料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

(3)判断甲公司持有乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2012年度因持有丁公司股票确认的损益。

(6)判断甲公司2012年1月1日将持有戊公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(7)判断甲公司2013年12月31日出售己公司债券的会计处理是否正确，并说明判断依据。

参考解析：

(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。

甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

借：持有至到期投资——成本 5000

贷：银行存款 4795

持有至到期投资——利息调整 205

(2)甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795×7%=335.65(万元)

相关的会计分录应该是：

借：应收利息 300(5000×6%)

持有至到期投资——利息调整 35.65

贷：投资收益 335.65( 4795×7% )

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

(3)2012年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94

(万元)，其账面价值为4830.65(4 795+35.65)万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4830.65-4491.94=338.71(万元)，账务处理为：

借：资产减值损失 　　　　　338.71

贷：持有至到期投资减值准备 　338.71

(4)甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，按金融工具确认和计量准则规定，应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 400(12×100-800)

贷：其他综合收益 400

(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(万元)。

(6)甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

更正的分录为：

借：交易性金融资产——成本 2400

可供出售金融资产——公允价值变动 308

盈余公积 30.8

利润分配——未分配利润 277.2

贷：可供出售金融资产 2408

交易性金融资产——公允价值变动 300

其他综合收益 308

借：可供出售金融资产——公允价值变动 [200×(10-10.5)]100

贷：其他综合收益 100

借：公允价值变动损益 100

贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

(7)甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

39 [简答题]

A公司为工业生产企业，其财务经理在2014年底复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2014年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。

A公司对该事项的会计处理如下：

借：管理费用 2

营业外支出 108

贷：预计负债 110

(2)A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2014年9月到期。该借款系乙公司于2008年9月从银行借入的，A公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。

乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。

A公司2014年12月31日应作如下会计分录：

借：营业外支出 90

贷：预计负债 ——债务担保 90

(3)2014年11月，A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2015年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的20%。至2014年12月31日，A公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2015年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2015年8月以后。

假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下：

借：资产减值损失 36

贷：存货跌价准备 36

(4)A公司2014年12月份，共销售X产品6万件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此，2014年12月31日，A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：

借：销售费用 90

贷：预计负债 90

(5)A公司于2014年12月1日决定终止企业的某项经营业务，有关计划已获批准，2014年12月31日，该计划已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。

由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退，职工可以作出选择，经合理估计，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%。对于留用职工，将予以转岗，转岗职工上岗前将进行培训，预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务，未做相关处理。

其他资料：

假定不考虑所得税因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断A公司2014年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断A公司2014年12月31日确认债务担保的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

(3)根据资料(3)，判断A公司2014年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

(4)根据资料(4)，判断A公司2014年12月31日在资产负债表中确认的负债金额及分录是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

(5)根据资料(5)，判断A公司2014年12月31日的处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

参考解析：

(1)该会计处理不正确。

理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。

更正分录：

借：预计负债 110

贷：管理费用 2

营业外支出 108

(2)该会计处理不正确。

理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。

编制更正分录：

借：营业外支出 500

贷：预计负债 ——债务担保 500

(3)该会计处理不正确。

理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。

①对于存在标的资产的30件：执行合同损失=30×2.3-30×2=9(万元);不执行合同违约金损失=30×2×20%=12(万元)，因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。

②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失=90×2×20%=36

(万元)，应确认预计负债36万元。

更正分录：

借：存货跌价准备 27(9-36)

贷：资产减值损失 27

借：营业外支出 36

贷：预计负债 36

(4)该会计处理正确。

理由：预计产品质量保证费用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(万元)

(5)该会计处理不正确。

理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2014年12月31日不需确认。

会计处理：

借：管理费用 150

贷：应付职工薪酬 150

【答案解析】

【该题针对“(2015)前期差错更正的处理”知识点进行考核】

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