初级经济师

三、贷款业务的会计处理

(一)科目设置

商业银行贷款业务的会计核算，设置“贷款”“贴现资产”“贷款损失准备”三个会计科目。“贷款”科目核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。银行按规定发放具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算，也可以单独设置“银团贷款”“贸易融资”“协议透支”“信用卡透支”“转贷款”“垫款”等科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将“贷款”科目改为“委托贷款”科目。由于我国将票据贴现纳入贷款管理，所以，本处贷款业务的会计处理还包括票据贴现的会计处理。“贴现资产”科目核算银行受让贴现申请人票据的金额。

“贷款”科目可按贷款类别、客户，分“本金”“利息调整”“已减值”等进行明细核算。目前，我国商业银行会计实务中一般采用合同利率计算利息收入，合同利率与实际利率差异较小，或不考虑合同利率与实际利率的差异，因此，“贷款”科目下一般不再设置“利息调整”账户进行明细核算。

银行可根据实际在“贷款”一级科目下设置“短期贷款”“中长期贷款”等二级科目。分别反映银行发放的期限在1年(含)以内的各种贷款和期限在1年以上的各种贷款。

(二)贷款业务的账务处理

1.发放贷款时

借：贷款——本金(贷款合同本金)

贷：单位活期存款(实际支付金额)

如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，收：抵押物品价值或质押物品价值科目，登记“贷款抵押品登记簿”。

2.贷款利息计提与收回

(1)计提应收利息

资产负债表日，计提应收利息时：

借：应收利息

贷：利息收入

(2)收回应收利息

借：单位活期存款

贷：应收利息

(3)应收利息记入表内的时间为90天，即当贷款的本金或应收利息逾期超过90天尚未收回的，应冲减原来入账的应收利息和利息收入，转作表外核算。会计分录为：

借：利息收入

贷：应收利息

同时，登记表外科目，收：应收未收利息科目，登记“应收未收利息登记簿”。

3.贷款发生减值

(1)贷款账户结转

借：贷款——已减值

贷：贷款——本金

(2)计提减值准备

借：资产减值损失——贷款减值损失

贷：贷款损失准备

4.收回贷款时

(1)正常收回贷款

借：单位活期存款

贷：贷款——本金

应收利息

利息收入

如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，付：抵押物品价值或质押物品价值科目，销记“贷款抵押品登记簿”。

(2)收回减值贷款

借：贷款损失准备

贷：资产减值损失——贷款减值损失

借：单位活期存款

贷：贷款——已减值

应收利息(计提的逾期90天以内的利息)

利息收入(计提的逾期90天以上的利息)

(3)对确实无法收回的贷款，按管理权限所经批准后作为呆账予以核销。

借：贷款损失准备

贷：贷款——已减值

同时，转销表外科目，付：应收未收利息科目，销记“应收未收利息登记簿”。

同时，登记表外科目，收：已核销呆账科目，登记“已核销呆账登记簿”。

(4)已确认并转销的贷款以后又收回的贷款

借：贷款——已减值

贷：贷款损失准备

借：贷款损失准备

贷：资产减值损失——贷款减值损失

借：单位活期存款

贷：贷款——已减值

利息收入

同时，登记表外科目，付：已核销呆账科目，销记“已核销呆账登记簿”。

(三)贴现业务的账务处理

1.银行受理票据贴现。会计部门收到贴现凭证，将扣收贴现利息后的贴现金额转入申请人存款户，会计分录为：

借：贴现资产(贴现票面金额)

贷：单位活期存款(实际支付金额)

贴现资产——利息调整(贴现利息)

2.资产负债表日，银行确认本期贴现利息收入的会计分录为：

借：贴现资产——利息调整

贷：利息收入(贴现利息收入)

3.贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。如为商业承兑汇票，当收到汇票承兑人开户行划来的票款时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贴现资产——利息调整

贷：贴现资产

利息收入——贴现利息收入

如承兑人无款支付，退回凭证时，贴现银行应向贴现申请人收取票款，如申请人账户有足够余额，则会计分录为：

借：单位活期存款——贴现申请人户

贴现资产——利息调整

贷：贴现资产

利息收入——贴现利息收入

如贴现申请人账户余额不足时，不足部分转作逾期贷款，按逾期贷款的有关规定处理c会计分录为：

借：单位活期存款(实际支付部分)

贷款——逾期贷款(不足支付部分)

贷：贴现资产

借：贴现资产——利息调整

贷：利息收人——贴现利息收入

如为银行承兑汇票，收到划回款项的会计处理同上。承兑行在承兑汇票到期日预先向承兑申请人收取票款时，会计分录为：

借：单位活期存款——承兑申请人户

贷：应解汇款

如果承兑申请人账户不足支付，则将不足部分转作逾期贷款，按逾期贷款的有关规定处理。会计分录为：

借：单位活期存款——承兑申请人户(实际支付部分)贷款——逾期贷款(不足支付部分)贷：应解汇款

（责任编辑：xy）

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