中级会计师

第三节　增值税的应纳税额

一、一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(以下统称应税销售行为)，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

① 2018年5月1日起，(1) 纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。(2) 纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。(3) 纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。(4) 原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%;原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

(一) 当期销项税额的确定。

当期销项税额，是指当期发生应税销售行为的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

其计算公式为：

当期销项税额=销售额×税率或

当期销项税额=组成计税价格×税率

(二) 当期进项税额的确定。

当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。

准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。

其计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

税法还规定了不予抵扣的进项税额。

(三) 增值税进项税额抵扣时限。

(四) 按简易办法征收增值税的计算。

二、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人发生应税销售行为，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。

其计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

对应税销售行为采用销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，其计算公式为：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产和旧货以外的物品，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额×3%

三、进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和《增值税暂行条例》第二条规定的税率计算应纳税额。

组成计税价格或应纳税额计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

1.如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税税额

2.如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

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