税务师

21.2017年3月和4月，李刚每月从任职单位取得工薪收入7000元、从外单位取得董事费收入25500元。3月李刚从工薪收入中拿出5000元通过中国儿童少年基金会向雅安市青少年活动中心进行捐赠;4月李刚从董事费收入中拿出5000元通过中国儿童少年基金会向某农村小学进行捐赠。李刚4月份比3月份少缴纳个人所得税( )元。

A.650

B.875

C.795

D.1050

【答案】C

【解析】3月份李刚通过中国儿童少年基金会向雅安市青少年活动中心捐赠的5000元，允许从工资、薪金应纳税所得额中全额扣减，则工资、薪金所得应纳税额为0;劳务报酬应纳税额=25500×(1-20%)×30%-2000=4120(元);3月份共计缴纳个人所得税4120元。4月份捐赠额允许从董事费收入应纳税所得额中全额扣减，则工薪收入应纳税额=(7000-3500)×10%-105=245(元);劳务报酬收入应纳税额=[25500×(1-20%)-5000]×20%=3080(元);4月份共计缴纳个人所得税=245+3080=3325(元)。则4月份比3月份少缴纳个人所得税=4120-3325=795(元)。

22.某高校教师2017年8月所取得的下列收入中，应计算缴纳个人所得税的是( )。

A.国债利息收入

B.任职高校发放的误餐补助

C.为某企业开设讲座取得的酬金

D.任职高校为其缴付的住房公积金

【答案】C

【解析】选项C：按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

23.某报刊向王教授约稿，王教授在文章发表后，获得出版社支付的稿费7000元，王教授为写稿发生各种资料支出总计3000元，并且该文章是由王教授与妻子刘教授合作编写，其中王教授获得稿酬5000元，妻子刘教授分得2000元。则王教授夫妻应缴纳的个人所得税为( )元。

A.800

B.728

C.560

D.680

【答案】B

【解析】王教授与妻子应纳个人所得税=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(2000-800)×20%×(1-30%)=728(元)。

24.我国公民李先生月薪为6000元，2018年1月份公司给李先生发放2017年年终双薪6000元，2月份发放2017年年终奖金15000元。李先生1月份和2月份应缴纳的个人所得税总计为( )元。

A.1740

B.2285

C.2030

D.1845

【答案】A

【解析】李先生在1月份应缴纳的个人所得税=(6000+6000-3500)×20%-555=1145(元);2月份应缴纳的个人所得税=[(6000-3500)×10%-105]+15000×3%=595(元)。两个月共计应缴纳个人所得税=1145+595=1740(元)。

25.下列关于个人取得拍卖收入征收个人所得税的说法正确的是( )。

A.纳税人不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税

B.纳税人不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，且拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税

C.个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，应由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报

D.个人财产拍卖所得按照“特许权使用费所得”项目计算缴纳个人所得税

【答案】C

【解析】选项AB：纳税人不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。选项D：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税;个人拍卖其他财产取得的所得，按“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

26.下列关于个人转让离婚析产房屋的税务处理，说法正确的是( )。

A.个人因离婚办理房屋产权过户手续，征收个人所得税

B.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，以扣除其相应的财产原值和合理费用后的余额缴纳个人所得税

C.个人转让离婚析产房屋的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和

D.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用3年以上唯一住房的，免征个人所得税

【答案】B

【解析】选项A：个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税;选项C：个人转让离婚析产房屋的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例;选项D：个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。

27.下列不符合个人独资企业、合伙企业投资者变更个人所得税汇算清缴地点所需条件的是( )。

A.投资者在汇算清缴地点变更前10日内，已向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况

B.在上一次选择汇算清缴地点满五年

C.上一次选择汇算清缴地点未满五年，但汇算清缴地所办企业终止经营

D.上一次选择汇算清缴地点未满五年，但投资者终止投资

【答案】A

【解析】投资者应在汇算清缴地点变更前5日内，向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。

28.我国公民张飞于2016年5月15日买入某上市公司股票8000股，2017年4月3日又买入2000股，2017年6月6日又买入5000股，共持有该公司股票15000股，2017年6月11日卖出其中的13000股。张飞卖出的股票当中，其股息红利所得应全额计入应纳税所得额计算个人所得税的股票数量为( )股。

A.2000

B.3000

C.8000

D.13000

【答案】B

【解析】个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限。个人持股时间在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额计征个人所得税。则持股期限在1个月以内(含1个月)的股票数量=13000-8000-2000=3000(股)。

29.下列关于个人所得税的表述中，正确的是( )。

A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴

B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税

C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地

D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税

【答案】C

【解析】选项A：应由纳税人予以补缴;选项B：暂免征收个人所得税;选项D：应按“劳务报酬所得”计征个人所得税。

30.根据个人所得税的有关规定，下列表述错误的是( )。

A.实行核定征税的个人独资企业投资者，可以享受个人所得税的优惠政策

B.年所得超过12万元的纳税人应自行申报纳税

C.纳税人若采取邮寄方式申报纳税，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期

D.个体工商户的生产、经营所得应纳的税款实行按年计算分月或分季预缴，由纳税人在每月或每季度终了后15日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补

【答案】A

【解析】实行核定征税的个人独资企业投资者不能享受个人所得税的优惠政策。

31.正泰公司是境内上市公司，2016年10月31日授予张某不可公开交易的股票期权，承诺张某在工作满1年后可以以每股8元的价格购买该公司的股票10000股。假设张某行权日为2017年11月8日和12月25日，每次行权5000股。11月8日行权日的市价和12月25日行权日的市价均为每股20元。2018年2月10日，张某以每股21元的价格将10000股股票全部卖出。上述业务中张某应缴纳个人所得税( )元。

A.5340

B.17940

C.12600

D.13000

【答案】B

【解析】张某两次行权的应纳税所得额=(20-8)×10000=120000(元)，共计应缴纳个人所得税=(120000÷12×25%-1005)×12=17940(元)。个人将行权后的境内上市公司股票转让，暂不征收个人所得税。则张某上述业务共计应缴纳的个人所得税为17940元。

32.中国公民刘某，2017年由甲公司派遣刘某到乙公司进行技术指导，甲公司向刘某支付工资2000元/月，乙公司向刘某支付工资6500元/月。刘某每月应缴纳个人所得税( )元。

A.195

B.295

C.445

D.290

【答案】C

【解析】刘某每月应缴纳个人所得税=(2000+6500-3500)×20%-555=445(元)。

33.某外国人2015年2月12日来华工作，2016年2月15日回国探亲，2016年3月2日返回中国，2016年11月15日至2016年11月30日期间，因工作需要去了日本，2016年12月1日返回中国，后于2017年11月20日离华回国，则该外国人( )。

A.2015年度为我国居民纳税人，2016年度为我国非居民纳税人

B.2016年度为我国居民纳税人，2017年度为我国非居民纳税人

C.2016年度和2017年度均为我国非居民纳税人

D.2015年度和2016年度均为我国居民纳税人

【答案】B

【解析】我国税法规定的是在中国境内无住所但一个纳税年度内在中国境内居住满365日的个人，即为居民纳税人。在居住期间临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减其在境内居住天数，连续计算。2015年，居住时间未满1年;2017年，居住时间未满1年，故均不是我国居民纳税人。

34.2017年12月某律师事务所当月全部收入30万元，其雇员律师李某每月按律师事务所收入的10%比例提成，同时李某每月还取得工资收入3000元。李某和律师事务所约定，李某本人所有的办案费用和个人开销，均可以到律师事务所报销。则2017年12月李某应缴纳的个人所得税为( )元。

A.5632

B.6370

C.5980

D.6870

【答案】B

【解析】李某12月应缴纳个人所得税=(300000×10%+3000-3500)×25%-1005=6370(元)。

35.2017年3月1日，李刚、王强两个自然人发起对深圳市万永实业有限公司(非上市公司，以下简称万永公司)的全面收购，从原股东A、B处收购万永公司100%的股权，股权收购前，万永公司净资产为3700万元，明细如下：账面股本2000万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元。完成收购后，李刚、王强的股本各为1000万元。股权收购后万永公司用盈余积累转增股本，假设李刚、王强支付对价各为1700万元，合计3400万元。完成股权收购后，2017年6月1日，万永公司作出股东会决议，以资本公积中的200万元转增股本，李刚、王强一人转增一半。2017年9月1日，万永公司再次作出股东会决议，以第一次转增股本后剩余的原盈余积累1500万元转增股本，李刚、王强一人转增一半。王强在2017年9月1日转增股本时应纳个人所得税( )万元。

A.10

B.15

C.20

D.30

【答案】A

【解析】万永公司转增股本的涉税分析：

(1)新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增资本，应先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。由于支付的对价低于净资产3700万元，那么，应税盈余积累=原盈余积累-(股权收购价格-原股本)=(1000+200+500)-(1700×2-2000)=300(万元)，分解到个人分别为李刚150万元，王强150万元。股权收购后万永公司用原盈余积累转增股本时，李刚、王强应当先就各自150万元应税盈余积累按照“利息、股息、红利所得”项目申报缴纳个人所得税，由万永公司代扣代缴，余下1400(1000+200+500-300)万元，原盈余积累转增股本时不缴纳个人所得税。

(2)2017年6月1日，李刚、王强各自增加100万元的股本。分次转增股本的，先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。李刚、王强均应当按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税，每人的应纳税额=100×20%=20(万元)。

(3)2017年9月1日，李刚、王强各自增加750万元的股本。分次转增股本的，先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。李刚、王强各自增加的750万元股本中，各自有700万元的免税额，二人本次取得转增股本的应税所得为50万元，均应当按照“利息、股息、红利所得”项目申报缴纳个人所得税，每人的应纳税额=50×20%=10(万元)。

36.2017年10月份，某企业职工张某工资4300元，企业代扣社会统筹的基本养老保险费14元，失业保险费10元(超过规定比例2元)，代扣代缴水电费100元，张某当月工资应纳个人所得税( )元。

A.32.6

B.23.8

C.23.6

D.23.34

【答案】D

【解析】个人按照规定比例缴付的社会基本养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税，但是超过规定标准缴付的部分应并入当期的工资、薪金所得征税。张某当月工资应纳个人所得税=(4300-3500-14-10+2)×3%=23.34(元)。

37.下列各项所得中，属于劳务报酬所得的是( )。

A.在报刊上发表论文取得的报酬

B.转让商标权的使用权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

【答案】D

【解析】劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装潢、审稿等劳务而取得的报酬。在报刊上发表论文取得的报酬和将国外的作品翻译出版而取得的报酬均属于稿酬所得;转让商标权的使用权而取得的报酬，属于特许权使用费所得。

38.个人取得的下列所得中，按照规定应计算缴纳个人所得税的是( )。

A.取得2017年度孳生的储蓄存款利息5000元

B.个人取得的体育彩票中奖收入5000元

C.个人转让境外上市公司股票取得的所得1000元

D.个人因解除劳动合同而取得的相当于当地上年职工年平均工资3倍数额的一次性补偿收入5000元

【答案】C

【解析】选项A：自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税;选项B：个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税;选项D：职工与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。

39.国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元;第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )元。

A.728

B.784

C.812

D.868

【答案】B

【解析】个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次，稿酬所得按20%的税率征收个人所得税，并按规定对应纳税额减征30%。本题该作家的小说在日报上连载，分别取得稿酬2000元和5000元，应合并计税。所以，应纳个人所得税=(2000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。

40.税法规定，在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的纳税人应自行( )申报缴纳个人所得税。

A.向个人居住地税务机关

B.向个人户籍所在地税务机关

C.向税务局指定的税务机关

D.选择并固定在一地税务机关

【答案】D

【解析】个人所得税申报纳税地点一般应为收入来源地的税务机关。但纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报缴纳个人所得税。

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