中级会计师

四、计算题

1.励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6月21日励志企业发出材料实际成本为35 950元，应付加工费为5 000元（不含增值税），消费税税率为10％，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用10 000元；福利费用1 400元，分配制造费用22 200元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价300 000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10％。收到一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为351 000元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为17％。
要求：
（1）编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录；
（2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。

2.甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20×9年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40％已签订销售合同，合同价款为230万元；另60％未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。
要求：
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。

参考答案：

四、计算题

1.【正确答案】（1）佳瑞企业（受托方）会计账务处理为：
应缴纳增值税额＝5 000×17％＝850（元）
应税消费税计税价格＝（35 950＋5 000）÷（1－10％）＝45 500（元）
代扣代缴的消费税＝45 500×10％＝4 550（元）
借：应收账款 10 400
贷：主营业务收入 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
——应交消费税 4 550
励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为：
①发出原材料时
借：委托加工物资 35 950
贷：原材料 35 950
②应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
——应交消费税 4 550
贷：应付账款10 400
③支付往返运杂费
借：委托加工物资 100
贷：银行存款 100
④收回加工物资验收入库
借：原材料 41 050
贷：委托加工物资 41 050
⑤甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本 41 050
贷：原材料 41 050
⑥甲产品发生其他费用
借：生产成本 33 600
贷：应付职工薪酬 11 400
制造费用 22 200
⑦甲产品完工验收入库
借：库存商品 74 650
贷：生产成本 74 650
⑧销售甲产品
借：应收票据 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
借：营业税金及附加 30 000（300 000×10％）
贷：应交税费——应交消费税 30 000
注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
（2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。
借：应交税费——应交消费税 25 450（30 000－4 550）
贷：银行存款 25 450

2.【正确答案】（1）库存商品甲
可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备——甲商品 　30
贷：资产减值损失 　30
（2）库存商品乙
有合同部分的可变现净值＝230－25×40％＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40％＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同部分的可变现净值＝290－25×60％＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60％＝300（万元）
因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300－275）。
借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备——乙商品 25
（3）库存材料丙
可变现净值＝110－5＝105（万元）
材料成本为120万元，需计提15万元的存货跌价准备
借：资产减值损失 　15
贷：存货跌价准备——丙材料 　15
（4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值
有合同的A产品可变现净值＝4 500×（1－10％）×8＝32 400（元）
有合同的A产品成本＝20×1 600×8/10＋2 000×8＝41 600（元）
无合同的A产品可变现净值＝5 000×（1－10％）×2＝9 000（元）
无合同的A产品成本＝20×1 600×2/10＋2 000×2＝10 400（元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10％）×8－2 000×8＝16 400（元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×8/10＝25 600（元）
有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝25 600－16 400＝9 200（元）
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10％）×2－2 000×2＝5 000（元）
无合同部分的丁材料成本＝20×1 600×2/10＝6 400（元）
无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝6 400－5 000＝1 400（元）
故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600（9 200＋1 400）元。
借：资产减值损失 　10 600
贷：存货跌价准备——丁材料 10 600

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