中级会计师

45、 甲公司2007年1月1日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券50 000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2008年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素。

要求：作出甲公司对可供出售金融资产有关的账务处理。

标准答案：

①2007年1月1日购入债券
借：可供出售金融资产——成本 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000

②2007年12月31日确认利息、公允价值变动
借：应收利息 150 000
贷：投资收益 150 000
借：银行存款 150 000
贷：应收利息 150 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

③2008年12月31日确认利息收入及减值损失
借：应收利息 150 000
贷：投资收益 150 000
借：银行存款 150 000
贷：应收利息 150 000
借：资产减值损失 1 000 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000
注：由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。