中级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2013年会计职称考试财务管理复习资料指导做了特别整理，以方便大家更好的备考2013年会计职称考试！

企业投资税务管理

一、研发的税务管理

(一) 研发税务管理的主要内容

我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。具体办法为：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。同时根据国税函[2009]98号文件，对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理。

(二) 研发税收筹划

由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。

二、直接投资的税务管理

(一) 直接投资税务管理的主要内容

直接投资可以分为对内直接投资和对外直接投资。对内直接投资是企业将资金投向生产经营性资产以期获得收益的行为，如投资固定资产、垫付营运资金等。对外直接投资如企业间的合作、联营。

1. 投资方向的税务管理

税收作为重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策。为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向的选择。如税法规定，对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税;对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

2. 投资地点的税务管理

企业进行投资决策时，需要对投资地点的税收待遇进行考虑，充分利用优惠政策。国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜。如税法规定，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税。

3. 投资方式的税务管理

企业可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等投资方式。根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可以达到减轻税收负担的目的。

4. 企业组织形式的税务管理

企业在发展到一定规模后需要设立分支机构，分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式。如果具有法人资格，则独立申报企业所得税，如果不具有法人资格，则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立形式，将会合理、合法地降低税收成本。

(二) 直接投资税收筹划

【例7-5】 某企业(非房地产开发企业)准备将一处房地产转让给另一家企业乙，房地产公允市价为5 000万元，城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种选择：一种是直接将房地产按照5 000万元的价格销售给乙企业;另一种是将房地产作价5 000万元投入乙企业，然后将持有的股权以5 000万元转让给乙企业的母公司，站在节税减负角度，哪种方式更适合(不考虑土地增值税，假定印花税税率为0.5‰)?

根据上述资料，分析如下：

方案1：企业直接销售房地产。

应交营业税、城建税及教育费附加 = 5 000×5%×(1+7%+3%) = 275(万元)

应交印花税 = 5 000×0.05% = 2.5(万元)

合计应交税金 = 275+2.5 = 277.5(万元)

方案2：企业先将房地产投入然后转让其股权。

企业以房地产作为出资并承担风险和分享利润，按照营业税规定无需交纳营业税、城建税及教育费附加，但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。

企业应交纳的税费：

房产投资时应交印花税 = 5 000×0.05% = 2.5(万元)

股权转让时应交印花税 = 5 000×0.05% = 2.5(万元)

合计应交税金 = 2.5+2.5 = 5(万元)

所以从节税减负角度看，企业采用第二种投资方式更适合。

【例7-6】 某企业为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：2008年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2008年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利?假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。

根据上述资料，分析如下：

(1) 假设两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处，则均不具备独立纳税人条件，年企业所得额需要汇总到企业总部集中纳税。

则2008年公司总部应缴所得税为 (100-50+150)×25% = 50(万元)

(2) 假设A分支机构采取分公司形式设立，B分支机构采取子公司形式设立。

则企业总部应缴所得税为 (100+150)×25% = 62.5(万元)

B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。

(3) 假设A分支机构采取子公司形式设立，B分支机构采取分公司形式设立。

则企业总部应缴所得税为 (-50+150)×25% = 25(万元)

A分支机构当年应缴所得税为 100×25% = 25(万元)

(4) 假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处，则均为独立法人，具备独立纳税条件从而实行单独纳税。

则企业总部应缴所得税为 150×25% = 37.5(万元)

A分支机构当年应缴所得税为 100×25% = 25(万元)

B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。

通过上述分析比较，B分支机构设立为分公司形式对企业更有利。

三、间接投资的税务管理

间接投资又称证券投资，是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其他企业生产经营管理的一种投资活动。与直接投资相比，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间。如企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。

【例7-7】 某企业目前有1 000万元的闲置资金，打算近期进行投资。其面临两种选择：一种选择是国债投资，已知国债年利率4%，另一种选择是投资金融债券，已知金融债券年利率为5%，企业所得税税率25%。请问从税务角度看哪种方式更合适?

根据上述资料，分析如下：

方案1：若企业投资国债：

投资收益 = 1 000×4% = 40(万元)

根据税法规定国债的利息收入免交所得税，所以税后收益40万元。

方案2：若企业投资金融债券：

投资收益 = 1 000×5% = 50(万元)

税后收益 = 50×(1-25%) = 37.5(万元)

所以站在税务角度，选择国债投资对于企业更有利。

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