中级会计师

一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1

2015年12月31日甲公司拥有的一台机器设备出现减值迹象，对其进行减值测试时发现，该资产如果立即出售，则可以获得1920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元;如果继续使用，则该资产可获得的未来现金流量现值为1950万元。该资产计提减值前的账面价值是2000万元，期末甲公司对该项设备应该计提的减值准备为(　　)万元。

A.

50

B.

100

C.

80

D.

0

参考答案：A

参考解析：

该设备公允价值减去处置费用后的净额=1920-20=1900(万元)，未来现金流量现值为1950万元，可收回金额根据两者中较高者确定，因此可收回金额为1950万元，应计提减值准备=2000-1950=50(万元)。

2

2015年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股股票(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2016年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2018年12月31日无偿获得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市场价格为每股12元，2015年12月31日的市场价格为每股15元。2018年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，没有高管人员离开公司。2018年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的资本公积—股本溢价金额为(　　)万元。

A.

-2000

B.

0

C.

400

D.

2400

参考答案：C

参考解析：

在高管人员行权从而拥有本公司股份时，甲公司应转销交付高管人员的库存股成本2000万元(200 × 10)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=100×2×12-200 × 10=400(万元)。

相关会计分录如下：

回购库存股

借：库存股 2000

贷：银行存款 2000

行权时

借：资本公积—其他资本公积 2400(100×2×12)

贷：库存股 2000

资本公积—股本溢价 400

3

甲公司于2015年1月1 日与乙公司签订协议，以4000万元购入乙公司持有的B公司20%股权，从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为22000万元。2015年B公司实现净利润2000万元，持有可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元。甲公司2016年1月2日将该投资以4920万元的价格转让，不考虑所得税等其他因素，甲公司转让该股权投资时应确认的投资收益为(　　)万元。

A.

120

B.

1000

C.

920

D.

40

参考答案：A

参考解析：

2015年12月31日长期股权投资账面价值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(万元)，甲公司转让投资时应确认投资收益=售价4920-账面价值4880+其他综合收益结转金额400×20%=120(万元)。

4

甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2016年9月甲公司以800万元(不含增值税税额)的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2016年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2016年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

A.

80

B.

0

C.

20

D.

30

参考答案：D

参考解析：

2016年12月31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=(800-600)×(1-40%)×25%=30(万元)。

5

甲公司拥有乙公司90%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016年8月10日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为600万元。至2016年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，确认收入700万元。2016年合并财务报表中应确认的营业收入为(　　)万元。

A.

600

B.

1700

C.

700

D.

630

参考答案：C

参考解析：

2016年合并报表应确认的营业收入为对外销售收入700万元。

6

企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出材料的公允价值能够确定且不考虑增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是(　　)。

A.

按材料的账面价值确认其他业务收入

B.

按材料的公允价值确认其他业务收入

C.

按材料的公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.

按材料的公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

参考答案：B

参考解析：

以公允价值计量的非货币性资产交换，应按换出材料的公允价值确认其他业务收入，并按其账面价值结转其他业务成本。

7

某企业于2016年9月接受一项产品安装任务，安装期为5个月，合同总收入300万元，2016年安装工作开始时收到预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2016年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2016年度利润总额的金额为(　　)万元。

A.

0

B.

72

C.

150

D.

300

参考答案：B

参考解析：

2016年应确认的收入=300×60%=180(万元)，应确认的成本=(150+30)×60%=108(万元)，利润总额增加=180-108=72(万元)。

8

甲公司2014年7月1日取得乙公司100%的股份，取得时支付款项340万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为320万元。2016年1月1日，甲公司将持有乙公司股份的1/4对外出售，取得价款100万元，出售部分投资后仍能够对乙公司实施控制。出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为360万元。则合并财务报表中应确认的投资收益为(　　)万元。

A.

0

B.

15

C.

-20

D.

5

参考答案：A

参考解析：

处置部分股权未丧失对子公司的控制权，合并财务报表中不确认投资收益。

9

甲公司2016年12月25日支付价款4080万元(含已宣告但尚未发放的现金股利120万元)取得一项股权投资，另支付交易费用20万元，划分为可供出售金融资产。2016年12月28日，收到现金股利120万元。2016年12月31日，该项股权投资的公允价值为4210万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2016年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额为(　　)万元。

A.

130

B.

110

C.

250

D.

230

参考答案：D

参考解析：

甲公司2016年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额=4210-(4080+20-120)=230(万元)。

10

甲公司为增值税一般纳税人，2016年3月甲公司购人一项设备用于安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税税额为425万元，支付保险费用、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为(　　)万元。

A.

2600

B.

2658

C.

2500

D.

3100

参考答案：B

参考解析：

该生产线的入账价值=2500+25+100+33=2658(万元)。

11

甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2016年10月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款4000万元，相关手续于当日办理完成。处置部分股权后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4000万元，剩余股权投资的公允价值为1000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司此项业务应确认的投资收益为(　　)万元。

A.

800

B.

200

C.

1000

D.

0

参考答案：C

参考解析：

甲公司此项业务应确认的投资收益=出售部分售价与账面价值的差额(4000-4000×80%)+剩余部分调整到公允价值[1000-4000×(1-80%)]=1000(万元)。

12

2016年6月10日购入一项非专利技术W，支付价款600万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用40万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定其使用寿命，长江公司也无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益期限。假定不考虑相关税费等因素，2016年年末非专利技术的可收回金额为500万元。下列会计处理中错误的是(　　)。

A.

2016年12月31日无形资产账面价值为500万元

B.

该非专利技术入账价值为600万元

C.

该项非专利技术属于使用寿命不确定的无形资产

D.

该项非专利技术在持有期间不需要摊销

参考答案：B

参考解析：

支付相关专业服务费用应计人无形资产成本，则该非专利技术的人账价值=600+40=640(万元)，选项B表述错误。

13

关于高危行业企业按照国家规定提取和使用的安全生产费用，下列说法中错误的是( )。

A.

提取的安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债

B.

提取的安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目

C.

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

D.

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益

参考答案：A

参考解析：

提取安全生产费时，应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目，不确认预计负债，选项A错误，选项B正确;使用安全生产费时，属于费用性支出的应冲减专项储备，会减少所有者权益，选项C和D正确。

14

甲公司为股份有限公司，2016年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2016年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19，8万元。甲公司2016年就上述借款应予以资本化的利息为(　　)万元。

A.

0

B.

0.2

C.

20.2

D.

40

参考答案：A

参考解析：

因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。

15

2016年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元;生产部门管理人员工资200万元;管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司2016年7月应计入生产成本的金额为(　　)万元。

A.

1215

B.

1000

C.

1180

D.

1894.5

参考答案：A

参考解析：

计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×(10%+8%+2%+1.5%)=1215(万元)。

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