中级会计师

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第二节　量本利分析与应用

一、量本利分析概述

(一)量本利分析的含义

量本利分析，也叫本量利分析，简称CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis)，它是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全边际分析、多种产品量本利分析、目标利润分析和利润的敏感性分析等内容。

(二)量本利分析的基本假设

一般来说，量本利分析主要基于以下四个假设前提：

1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成

该假设要求企业所发生的全部成本可以按其性态区分为变动成本和固定成本，并且变动成本总额与业务量成正比例变动，固定成本总额保持不变。按成本习性划分成本是量本利分析的基本前提条件。

2.销售收入与业务量呈完全线性关系

该假设要求销售收入必须随业务量的变化而变化，两者之间应保持完全线性关系，因此，当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。

3.产销平衡

假设当期产品的生产量与业务量相一致，不考虑存货水平变动对利润的影响。即假定每期生产的产品总量总是能在当期全部销售出去，产销平衡。

4.产品产销结构稳定

假设同时生产销售多种产品的企业，其销售产品的品种结构不变。即在一个生产与销售多种产品的企业，以价值形式表现的产品的产销总量发生变化时，原来各产品的产销额在全部产品的产销额中所占的比重不会发生变化。

(三)量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本关系式

2.边际贡献

边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益等，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献的表现形式有两种：一种是以绝对额表现的边际贡献，分为边际贡献总额和单位边际贡献;另一种是以相对数表示的边际贡献率，是边际贡献与销售额的比率。

二、单一产品量本利分析

(一)保本分析

保本分析，又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容。

1.保本点

保本分析的关键是保本点的确定。保本点，又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

单一产品的保本点有两种表现形式：一种是以实物量来表现，称为保本销售量;另一种以货币单位表示，称为保本销售额。根据量本利分析基本关系式：

息税前利润=销售量×单价-销售量×单位变动成本-固定成本

2.保本作业率

(二)量本利分析图

在量本利分析图上，可以描绘出影响利润的因素：单价、销售量、单位变动成本、固定成本。量本利分析图有多种表现形式。

1.基本的量本利分析图

(三)安全边际分析

1.安全边际

安全边际是指企业实际(或预计)销售量与保本销售量之间的差额，或实际(或预计)销售额与保本销售额之间的差额。它表明销售量、销售额下降多少，企业仍不至于亏损。

2.保本作业率与安全边际率的关系

保本销售量+安全边际量=正常销售量

上述公式两端同时除以正常销售量，便得到：

保本作业率+安全边际率=1

息税前利润=边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-保本销售额×边际贡献率

所以：

息税前利润=安全边际额×边际贡献率

若将上式两端同时除以销售收入，便得到：

销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率

从上述关系式可以看出，要提高企业的销售息税前利润率主要有两种途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率;二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。

三、多种产品量本利分析

进行多种产品保本分析的方法包括加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法和主要产品法等。

(三)分算法

分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。

鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。

(四)顺序法

顺序法是指按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。

由于人们对风险的态度不同，在确定补偿顺序时会导致两种截然不同的结果：一种是乐观的排列，即按照各种产品的边际贡献率由高到低排列;另一种是悲观的排列，即假定各品种销售顺序与乐观排列相反。

(五)主要产品法

在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单一品种。确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。

四、目标利润分析

企业不会满足于利润为零的保本分析，更加注重于盈利条件下的量本利分析。

实现目标利润的措施

通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。

五、利润敏感性分析

所谓利润敏感性分析，就是研究量本利分析的假设前提中的诸因素发生微小变化时，对利润的影响方向和影响程度。

基于量本利分析的利润敏感性分析主要应解决两个问题：一是各因素的变化对最终利润变化的影响程度;二是当目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。

(一) 各因素对利润的影响程度

如有些因素虽然只发生了较小的变动，却导致利润很大的变动，利润对这些因素的变化十分敏感，称这些因素为敏感因素。与此相反，有些因素虽然变动幅度很大，却有可能只对利润产生较小的影响，称之为不敏感因素。

六、量本利分析在经营决策中的应用

在经营决策中应用量本利分析法的关键在于确定“成本分界点”。所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。找到了成本分界点，就可以在一定的业务量范围内，选择出最优的方案。

(一)生产工艺设备的选择

(二)新产品投产的选择

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