中级会计师

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四、简答题。(本类题共3题，每小题5分，共15分)

1、白酒生产企业申报2004年度企业所得税应纳税所得额为-36万元。经税务机关核查，该企业发生100万元粮食类白酒广告支出，已作费用，全额在税前扣除;转让一台设备，取得净收入50万元，未作账务处理。税务机关要求该企业作出相应的纳税调整，并限期缴纳税款。但该企业以资金困难为由未缴纳，虽经税务机关-再催缴，至2005年8月仍拖欠税款。经税务机关了解，该企业的银行账户上没有相当于应纳税款金额的存款。2005年10月，税务机关得知，该企业有一到期债权20万元，一直未予追偿。税务机关拟行使代位权，追偿该企业到期债权20万元。

已知：该企业适用企业所得税税率为33%。

要求：

根据上述情况和企业所得税、税收征收管理法律制度的有关规定，回答下列问题：

(1)该企业2004年度应纳税所得额为多少?应纳所得税税额为多少?

(2)税务机关是否有权行使代位权?简要说明理由。

2、A公司为支付货款，2005年3月1日向B公司签发一张金额为50万元、见票后1个月付款的银行承兑汇票。B公司取得汇票后，将汇票背书转让给C公司。C公司在汇票的背面记载“不得转让”字样后，将汇票背书转让给D公司。其后，D公司将汇票背书转让给E公司，但D公司在汇票粘单上记载“只有E公司交货后，该汇票才发生背书转让效力”。后E公司又将汇票背书转让给F公司。2005年3月25日，F公司持汇票向承兑人甲银行提示承兑，甲银行以A公司未足额交存票款为由拒绝承兑，且于当日签发拒绝证明。

2005年3月27日，F公司向A、B、C、D、E公司同时发出追索通知。B公司以F公司应先向C、D、E公司追索为由拒绝承担担保责任;C公司以自己在背书时记载“不得转让”字样为由拒绝承担担保责任。

要求：

根据上述情况和票据法律制度的有关规定，回答下列问题：

(1)D公司背书所附条件是否具有票据上的效力?简要说明理由。

(2)B公司拒绝承担担保责任的主张是否符合法律规定?简要说明理由。

(3)C公司拒绝承担担保责任的主张是否符合法律规定?简要说明理由。

3、甲、乙、丙、丁四人共同投资设立A合伙企业。合伙协议的部分内容如下：由甲、 乙执行合伙企业事务，丙、丁不得过问企业事务;利润和损失由甲、乙、丙、丁平均分配和分担。

在执行合伙企业事务过程中，为提高管理水平，甲自行决定聘请王某担任合伙企业经营管理人员。因合伙企业发展良好，乙打算让其朋友郑某入伙。在征得甲的同意后，乙即安排郑某参与合伙事务。

要求：

根据上述情况和合伙企业法律制度的相关规定，回答下列问题：

(1)合伙协议中关于合伙企业事务执行的约定是否符合法律规定?简要说明理由。

(2)甲聘请王某担任经营管理人员是否符合法律规定?简要说明理由。

(3)郑某是否已经成为A合伙企业的合伙人?简要说明理由。

五、综合题。(本类题共1题，共10分)

甲为加入A合伙企业需要一笔资金，于2003年3月5日向乙借款5万元，双方以书面合同约定：借款期限为2年;借款年利率为6%，2年应付利息由乙预先在借款本金中一次扣除;借款期满时甲一次偿还全部借款。丙为甲的保证人，与乙签订保证合同，约定丙承担一般保证责任，保证期间为自借款期满之日起1年，但未就保证担保的范围作约定。乙依约向甲交付借款。不久，甲加入A合伙企业。

借款期满后，乙因经济业务欠A合伙企业4万元，因此向A合伙企业主张，就甲欠乙的借款与乙欠A合伙企业的债务在对等数额内抵销，但遭A合伙企业拒绝。随后，乙请求甲偿还借款，并要求丙承担保证责任。甲以资金不足为由拒绝还款，丙也拒绝承担保证责任。

要求：

根据上述情况和《合同法》、《担保法》、《合伙企业法》的有关规定，回答下列问题：

(1)指出甲、乙签订的借款合同中有哪些内容不符合法律规定?说明理由。

(2)丙承担的保证责任范围应是什么?

(3)A合伙企业是否有权拒绝乙的债务抵销请求?说明理由。

(4)丙拒绝承担保证责任是否符合法律规定?说明理由。

参考答案及详细解析

一、单项选择题

1、A

[解析]分公司只是总公司管理的分支机构，不具有法人资格，但可以依法独立从事生产经营活动，其民事责任由设立分公司的总公司承担。

2、B

[解析]根据《公司法》规定，公司向发起人、国家授权投资的机构、法人发行的股票，应当为记名股票，对社会公众发行的股票，可以为记名股票，也可以为不记名股票。

3、B

[解析]根据《中外合资经营企业法》的规定，外国合营者以货币出资时，只能以外币缴付出资，不能以人民币缴付出资。因此，选项A是错误的;劳务出资是合伙企业特有的出资方式，因此选项C是错误的;合营各方缴纳的出资，必须是未设立任何担保物权的建筑物、厂房、机器设备或者其他物料、工业产权、专有技术等。因此选项D是错误的。

4、B

[解析]由于注册资本是投资各方按照法律规定拟定的，因此其金额应当等于投资各方认缴的出资额之和，

5、C

[解析]根据破产法律的相关规定，清算期间破产企业的职工生活费、医疗费可以从破产财产中优先拨付。并不属于破产费用。

6、A

[解析]根据规定，无财产担保的债权人在债权人会议上享有表决权，有财产担保的债权人在担保物价款不足清偿担保债权时，就未受清偿的债权额在债权人会议上享有表决权。本题中，甲的债权虽然有财产担保，但担保物的作价不足以支付破产债权，因此甲在债权人会议上享有的表决权所代表的债权额为300-200=100万元。

7、B

[解析]甲、乙解除合同，不影响持票人丙的票据权利，票据基础关系的存在与否、有效与否，与票据权利原则上互不影响。这里甲支付给丙票据款后，还可以请求乙返还3万元价款。

8、C

[解析]汇票金额中文大写与数码记载不一致的，票据无效，因此选项A是错误的;汇票保证中，被保证人的名称属于相对应记载事项，因此B项是错误的;汇票承兑后，承兑人负有绝对付款的义务，不能以与出票人的资金关系对抗持票人。

9、D

[解析]本票属于自付票据，其基本当事人只有付款人和收款人，因此选项A是错误的;付款地是属于本票的相对应记载事项，未记载的，以出票人的营业场所为付款地，因此选项B是错误的;我国票据法上所称的本票，是指的银行本票，因此选项C是错误的。

10、A

[解析]根据规定，企业破产案件由债务人所在地人民法院管辖。

11、B

[解析]根据《合同法》的规定，出卖人按照约定或者将标的物置于交付地点的，买受人违反约定没有收取的，标的物毁损、灭失的风险自违反约定之日起由买受人承担。本题由于乙公司自身的原因在约定之日8月20日没有提取标的物，那么根据该规定，应该在8月20日起，对货物毁损、灭失的风险承担责任

12、A

[解析]根据《合同法》规定，合同被撤销的，自始没有法律效力。因此应该是从合同成立时(3月10日)起归为无效。

13、C

[解析]根据规定，以赊销方式销售货物的，以销售合同规定的收款日期的当天作为消费税纳税义务发生时间。

14、B

[解析]小规模纳税人不得抵扣进项税，按照征税率直接计算出增值税。因此，应纳增值税=95400÷(1+6%)×6%=5400元

15、C

[解析]商场销售烟酒应该缴纳增值税;个人赠送不动产的，不征收营业税;服装厂加工服装的，应该缴纳增值税。

16、D

[解析]外商投资企业和外国企业用地不征收城镇土地使用税。

17、B

[解析]向农村义务教育的捐款可以在税前全额扣除，直接向学校的捐款不允许扣除，应该全额调增。应纳税所得额=400+5=405万元。

18、A

[解析]应纳消费税=81900÷(1+17%)×30%=21000(元)。

19、C

[解析]查账征收适用于纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果的情况。

20、C

[解析]应缴纳印花税总额=5+600000×0、3‰+50000×0、5‰+1 000 000×0、05‰=260元。

21、B

[解析]土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权或者地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让的情况。本题B项发生了转让行为并且取得了收入，属于土地增值税的征税范围。

22、B

[解析]罚款是属于行政处罚，不属于刑事处罚。

23、D

[解析]根据规定，不服行政机关作出的行政处分或其他人事处理决定的，依照有关法律、行政法规的规定提出申诉，而不能提起行政复议。

24、D

[解析]根据规定，个人独资企业解散的，清算人可以由投资人担任，也可以由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。本题中由于林某病故，因此只能由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。

25、C

[解析]根据规定，合伙人有下列情形之一的，为当然退伙：

(1)死亡或者被依法宣告死亡;

(2)被依法宣告为无民事行为能力人;

(3)个人丧失偿债能力;

(4)被人民法院强制执行在合伙企业中的全部财产份额。

二、多项选择题

1、AB

[解析]国有独资公司设立监事会;国有独资公司董事会的职工董事，需要由公司职工民主选举产生，不全是国有独资公司董事会成员均由国家授权投资的机构委派的，因此D是错误的。

2、BCD

[解析]根据规定，通过收购国内企业资产或股权设立合营企业的外国投资者，应自合营企业营业执照颁发之日起3个月内支付全部购买金。对特殊情况需要延长支付者，经审批机构批准后，应自营业执照颁发之日起6个月内支付购买总金额的60%以上，在1年内付清全部购买金。选项A在3个月内一次支付了全部购买金，是符合规定的;选项B在6个月内没有支付60%，因此是错误的;选项C的总期限超过了1年，是不符合规定的;选项D一次支付的出资期限不符合规定。

3、ACD

[解析]根据规定，合营企业的董事长和副董事长由合营各方协商确定或者由董事会选举产生，因此选项B是错误的。

4、ABCD

[解析]根据规定，关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

5、ABC

[解析]根据规定，以后的债权人会议在人民法院或者会议主席认为必要时召开，也可以在清算组或者无财产担保债权总额的1/4以上的债权人要求时召开。因此，选项D是错误的。

6、ABCD

[解析]选项A是属于提供虚假信息行为;选项B是属于欺诈客户行为;选项C是属于操纵证券市场行为;选项D是属于内幕交易行为。

7、BD

[解析]根据规定，履行地点不明确的，给付货币的，在接受货币的一方所在地履行，因此选项D是正确的;其他标的在履行义务的一方所在地履行，因此选项B是正确的。

8、CD

[解析]选项A属于无效合同;选项B属于表见代表行为，该合同是有效的。

9、BCD

[解析]选项A对实质性内容进行了变更，应该视为新要约，不能视为合同成立;根据规定，受要约人在承诺期限内发出承诺，按照通常情形能够及时到达受要约人，但因其他原因承诺到达要约人时超过了承诺期限的，除要约人及时通知受要约人因承诺超过期限不接受该承诺的以外，该承诺有效。由于选项D并没有提示要约人是否通知，因此应该认定合同成立。

10、CD

[解析]增值税发票如果填写错误，应该重新开具，不得涂改，因此选项C是错误的;法律规定不得拆本使用增值税专用发票，因此选项D是错误的。

11、ABD

[解析]根据规定，委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产轮胎的，才可以抵扣消费税。

12、AB

[解析]根据规定，行政罚款税收滞纳金等不得在税前扣除;购建固定资产支出属于资本性支出，不得在税前扣除;企业为职工上缴的职工基本养老保险费和营业税可以在税前扣除。

13、ACD

[解析]根据规定，国债利息收入是属于免税收入，不计入应纳税所得额中。

14、AD

[解析]合伙人退伙的，经全体合伙人一致同意，可以由其继承人继承合伙人在合伙企业的财产份额，成为该企业的合伙人，因此选项B和C是错误的。

15、AC

[解析] 根据规定，承受土地房屋权属的，需要缴纳契税，本题B和D都没有发生房屋和土地权属的转移，因此不用缴纳契税。

16、AC

[解析]纳税人变更法定代表人的，需要办理变更登记;纳税人暂停经营活动的，需要办理停业登记，而不是注销税务登记。

17、ACD

[解析]根据规定，原判决适用法律错误，依法改判。因此选项B的说法错误。

18、AD

[解析]根据规定，个人独资企业没有注册资本的限制，因此选项B的说法错误;个人独资企业法律没有规定制定企业章程，因此选项C的说法错误。

19、ABCD

[解析]根据规定，债权人可以按照自己确定的比例向合伙人分别要求清偿或者要求某个合伙人清偿全部债务，因此，以上四项均符合规定。

20、ABD

[解析]更换公司董事属于公司股东会的一般决议，不是法律规定的特别决议事项。

三、判断题

1、×

[解析] 根据破产法律的规定，债权人逾期未申报债权的，视为自动放弃债权，在破产程序中不再予以清偿。没有延长3个月的规定。

2、×

[解析]根据规定，汇票的持票人未在法定期限内提示付款的，在作出说明后，仍可以向承兑人提示付款。

3、√

[解析]根据规定，在融资租赁合同中，承租人占有租赁物期间，租赁物造成第三人的人身伤害或财产损害的，出租人不承担责任。

4、√

[解析]以上属于出境清税的情况，是符合规定的。

5、√

[解析]根据税法规定，非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以由税务机关认定为增值税一般纳税人。

6、×

[解析]根据规定，尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用证书后再作调整。

7、√

[解析]根据规定，仲裁协议对仲裁事项没有约定或约定不明确的，当事人可以补充协议;达不成补充协议的，仲裁协议无效。

8、×

[解析]根据规定，合伙人个人负有债务的，债权人不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利。

9、√

[解析]根据规定，只要股东在依法设立的证券交易场所将股票交付给受让人后即发生法律效力。

10、√

[解析]根据规定，合营企业投资总额在1000万美元以上至3000万美元的，其注册资本至少应占投资总额的2/5，其中投资总额在1250万美元以下的，注册资本不得低于500万美元。本题投资总额为1200万美元，因此注册资本不得低于500万美元，甲出资55%，其出资为500×55%= 275万美元;乙出资45%，其出资额为500×45%=225万美元。

四、简答题

1、[答案]

(1)应纳税所得额=-36+100+50=114(万元)

应纳所得税额=114×33%=37.62(万元)

(2)税务机关有权行使代位权。

根据《税收征收管理法》等相关规定，欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，对国家造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的有关规定行使代位权、撤销权。

2、[答案]

(1)D公司背书所附条件不具有票据上的效力。按规定，背书不得附条件，否则所附条件不具有汇票上的效力。

(2)B公司拒绝承担担保责任的主张不符合法律规定。按规定，背书人应按照汇票的文义，担保汇票的承兑和付款;汇票不获承兑和付款时，背书人对于被背书人及其所有后手均负有偿还票款的义务。持票人可以不按照汇票债务人的先后顺序，对其中任何一人、数人或者全体行使追索权。

(3)C公司拒绝承担担保责任的主张符合法律规定。按规定，背书人禁止背书的，原背书人对其直接被背书人以后通过背书方式取得汇票的一切当事人不负担保责任。

3、[答案]

(1)合伙协议关于合伙企业事务执行的约定符合法律规定。根据规定，合伙企业可以委托一名或者数名合伙人执行合伙企业事务。未接受委托执行合伙企业事务的其他合伙人不再执行合伙企业的事务。但注意，合伙企业处分不动产、改变企业名称等事项必须经全体合伙人一致同意。

(2)甲聘请王某担任企业经营管理人员不符合法律规定。按规定，聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员必须经全体合伙人一致同意。

(3)郑某没有成为(未成为)合伙企业的合伙人。

根据《合伙企业法》规定，新合伙人入伙时，应当经全体合伙人同意，先依法订立书面入伙协议、乙反对征得甲的同意，没有征得丙丁的同意，故不能成为企业的合伙人。

五、综合题

[答案](1)甲、乙签订的借款合同2年应付利息由乙预先在借款本金中一次扣除不符合法律规定。依照《合同法》的规定，借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。

甲、乙签订的借款合同中约定不明确。按照合同法的规定，借款合同的内容包括借款种类、币种、用途、数额、利率、期限和还款方式等条款。而甲乙双方只约定了借款数额、期限和利率条款。

(2)依照《担保法》的规定，保证人在约定的保证范围内承担保证责任。当事人对保证担保的范围没有约定或者约定不明确的，保证人应当对全部债务承担责任。因此丙承担的保证责任范围应是主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。

(3)A合伙企业有权拒绝乙的债务抵销请求。因为合伙企业法规定，合伙企业中某一合伙人的债权人，不得以该债权抵销其对合伙企业的债务。因此乙只能向甲主张权利而不能向合伙企业主张该项债权。

(4)丙拒绝承担保证责任符合法律规定。丙作为甲的保证人与乙签订保证合同约定丙承担的是一般保证责任。一般保证的保证人在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前，对债权人可以拒绝承担保证责任。

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（责任编辑：xll）