中级会计师

五、综合题（本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

第 43 题 太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。 
销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。 
太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。 
太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2006年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2006年3月2日发现： 
（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。 
1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。 
太湖公司的会计处理如下： 
借：银行存款    341 
贷：主营业务收入  290 
应交税金——应交增值税（销项税额）    51 
借：主营业务成本    150 
贷：库存商品    　150 
（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 
10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 
太湖公司的会计处理如下： 
借：银行存款     　234 
贷：主营业务收入    　200 
应交税金——应交增值税（销项税额）  34 
借：主营业务成本    140 
贷：库存商品    　140 
（3）12月l日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。 
太湖公司的会计处理如下： 
借：应收账款    117 
贷：主营业务收入 100 
应交税金——应交增值税（销项税额）    17 
借：主营业务成本    80 
贷：库存商品    　80 
（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。 
太湖公司的会计处理如下： 
借：银行存款    　585 
贷：主营业务收入    500 
应交税金——应交增值税（销项税额）  85 
借：主营业务成本    350 
贷：库存商品    　350 
（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 
12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。 
太湖公司的会计处理如下： 
借：银行存款    　819 
贷：主营业务收入    　700 
应交税金——应交增值税（销项税额）  119 
借：主营业务成本    600 
贷：库存商品    　600 

要求： 
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可） 
（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税金——应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。 
（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额（调整表见答题纸第14页）。 
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

标准答案:
（1）第①②④⑤错误，第③正确。 
（2）对第一个事项： 
①借：原材料  10 
贷：以前年度损益调整   10 
②借：以前年度损益调整  3.3 
贷：应交税金——应交所得税   3.3 
借：以前年度损益调整  6.7 
贷：利润分配——未分配利润   6.7 
借：利润分配——未分配利润  0.67 
贷：盈余公积——法定盈余公积   0.67 
对第二个事项： 
①借：以前年度损益调整  200 
应交税金——应交增值税（销项税额） 34 
贷：预收账款   234 
②借：库存商品  140 
贷：以前年度损益调整   140 
③借：应交税金——应交所得税  19.8 
贷：以前年度损益调整   19.8 
借：利润分配——未分配利润  40.2 
贷：以前年度损益调整   40.2 
借：盈余公积  4.02 
贷：利润分配——未分配利润  4.02 
对第四个事项： 
①借：以前年度损益调整  500 
贷：预收账款   500 
②借：发出商品  350 
贷：以前年度损益调整   350 
③借：利润分配——未分配利润  150 
贷：以前年度损益调整   150 
借：盈余公积  15 
贷：利润分配——未分配利润  15 
对第五个事项： 
借：以前年度损益调整  100 
贷：待转库存商品差价   100 
借：以前年度损益调整（40/5）8 
贷：待转库存商品差价   8 
借：利润分配——未分配利润 108 
贷：以前年度损益调整  108 
借：盈余公积  10.8 
贷：利润分配——未分配利润   10.8 
2005年利润表和利润分配表调整 
主营业务收入减少1 390万元 
主营业务成本减少1 090万元 
财务费用增加8万元 
所得税减少16.5万元 
净利润减少291.5万元 
提取法定盈余公积减少29.15万元 
未分配利润减少262.35万元   

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