中级会计师

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2012年中级会计职称考试财务管理 精选讲义第六章(3)

第三节 成本费用管理

一、 成本归口分级管理

即成本管理责任制，目的是进行全过程、全员性的成本费用管理。

二、 成本性态分析

成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。成本按其性态可分固定成本、变动成本和混合成本三大类。

(一)固定成本

1.固定成本的含义及特点

固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

特点：一定期间的固定成本的稳定是有条件的，要求产量在相关范围内;固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的;单位产品的固定成本随产量的增加而减少。

2.固定成本的分类

(二)变动成本

1.变动成本的含义及特点

变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。

特点：总额随产量的变动成比例变动;单位产品的变动成本不变;变动成本的相关范围，产量在一定范围内。

2.变动成本的分类

(三)混合成本

1.含义：混合成本，是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。

2.混合成本分类

(四)总成本公式

总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额= 固定成本总额 +(单位变动成本 * 业务量)

一、 标准成本管理

(一)标准成本控制的含义

标准成本是指运用技术测定等方法制定的在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。

(二)标准成本的制定

制定标准成本，通常要区分成本项目确定直接材料、直接人工和制造费用等的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。

(三)成本差异

1、成本差异的含义和类型

在标准成本制度下，成本差异，是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。

成本差异=实际成本-标准成本

2、成本差异的计算和分析

变动成本差异分析的通用模式

价差= 实际数量×(实际价格-标准价格)

量差=(实际数量-标准数量)×标准价格

(1)直接材料成本差异分析

(2)直接人工成本差异分析

(3)变动制造费用的差异分析

(4)固定制造费用成本差异的计算分析

两差异法 三差异法

一、 作业成本管理

(一)作业成本法概念

1.含义：又称作业成本法(简称ABC法)，是将间接成本的辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

2.基本理念：产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。作业是产品和间接成本的纽带。直接成本可以直接计入产品，间接成本首先分配到作业，然后再将作业成本分配到有关产品

3.与传统的成本计算方法的相同与不同之处

(二)作业成本管理

1、成本分配观：资源——作业——产品

2、流程观：成本动因、业绩计量

(三)流程价值分析

1、成本动因分析

2、作业分析

增值作业的判定要同时满足三个条件：

(1) 该作业导致了状态的改变

(2) 该状态的变化不能由其他作业来完成

(3) 该作业使其他作业得以进行

1、 作业业绩考核

(一)责任中心的类型和考核指标

根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类型。

1. 成本中心

(1)成本中心是仅发生成本或费用而不取得收入的责任中心。

(2)成本中心的特点

这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组。

A不考核收益，只考核成本

B只对可控成本负债，不负责不可控成本

可控成本必须同时具备三个条件：可以预见、可以计量、可以调节和控制。

C考核的主要内容是责任成本，当期发生的所有可控成本之和

(3)考核指标：预算成本节约额、预算成本节约率

2.利润中心的定义、类型和考核指标

(1)利润中心的定义

对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。

(2)利润中心的类型

利润中心有两种类型，

A自然的利润中心

直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务。其收入是在公平、公开的市场上实现的。例如分公司、事业部。

B人为的利润中心

其 出的往往是半成品，不在公开的市场上销售，向下一个部门销售，故将其模拟为一个销售部门，主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。例如大型钢铁公司分成采矿、炼铁、炼刚、轧刚等几个部门。

3.投资中心的特点和考核指标

(1)投资中心的含义

不仅能控制成本、收入和利润，又对投资效果负责的中心。

投资中心与利润中心的区别

(2)投资中心的考核指标

以投资报酬率作为评价指标的优缺点：

优点：获取数据比较简便，该指标反映部门资产的投资效率，有利于不同部门间的横向比较，另外该指标可以分解为投资资产周转率和边际贡献率的乘积，有利于进行分析。

缺点：会带来决策的次优化效应，使得部门利益与企业整体利益发生冲突。

②剩余收益=收益-投资应达到的最低报酬=利润-投资额×规定或预期的最低投资报酬率

以剩余收益额作为评价指标的优缺点：

优点：可以避免决策次优化效应，使得部门利益与企业整体利益一致;根据部门风险的不同可以通过调整资本成本来计算剩余收益额，使业绩评价更为客观合理。

缺点：不利于不同部门之间的比较。

(二)内部转移价格

1.内部转移价格的含义

内部转移价格，是指企业内

2、各种类的特点和适用条件

①市场价格：市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。

②协商价格：协商价格也可成为议价，是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格

1)前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性。

2)价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。

部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。

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