中级会计师

四、计算分析题

1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×9年至2×14年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)20×9年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产，其中包含相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。

该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

(2)2×12年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

(3)2×13年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量现值是100万元，公允价值减去处置费用后的净额为80万元。计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

(4)2×14年7月1日，甲公司将该无形资产出售，取得价款150万元并收存银行，营业税税率为5%。假定按年计提无形资产的摊销额。

要求：

(1)编制20×9年11月12日购入该无形资产的会计分录;

(2)编制20×9年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录;

(3)计算并编制2×12年l2月31日计提的无形资产减值准备的会计分录;

(4)计算并编制2×13年12月31日有关的会计分录;

(5)编制2×14年7月1日出售无形资产的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×12年至2×13年自行研究开发一项管理用非专利技术，对于不符合资本化条件的研发支出，于年末转入当期管理费用。假定不考虑除营业税以外的其他税费。相关资料如下：

(1)2×12年1～2月份属于研究阶段，发生咨询费20万元，材料费60万元，开发人员工资

用设备折旧费用160万元，其中满足资本化条件的材料费160万元、开发人员工资240万元、专用设备折旧费用120万元。

专用设备折旧费用5万元，全部满足资本化条使用状态。由于该项无形资产不是来源于合同

性权益或其他法定权利，且无法通过其他市场条件判断其使用寿命，甲公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产。2×13年末该项无形资

(4)2×14年1月甲公司根据该非专利技术的未来发生趋势，预计其尚可使用寿命是8年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。

(5)2×16年1月10日，甲公司将该项非专利技术转让给乙股份有限公司，取得价款600万元，应该缴纳的营业税为30万元。

(1)编制甲公司2×12年至2 ×13年的会计分录;

(2)计算甲公司2×14年的摊销金额并编制摊

(3)计算甲公司2×16年无形资产的处置损益并编制处置时的会计分录。

答案：

1.【答案】(1)编制20×9年11月12日购入该无形资产的会计分录

借：无形资产450

贷：银行存款450

(2)编制20X 9年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录

借：管理费用7.5[450÷1O×(2/12)]

贷：累计摊销7.5

(3)计算并编制2 ×12年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录

2×12年12月31日未计提减值前该无形资产的账面价值=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)× 3=307.5(万元)

计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元)

借：资产减值损失102.5

贷：无形资产减值准备102.5

(4)计算并编制2 ×13年12月31日有关的会计分录

①计提无形资产的摊销额

借：管理费用30[-205÷(10×12-2-3×12)×12]

贷：累计摊销30

②计提的无形资产减值准备2×13年12月31日未计提减值前无形资产的账

面价值=205-30=175(万元)

无形资产的可收回金额=100(万元)

计提无形资产减值准备=175-100=75(万元)

借：资产减值损失75

贷：无形资产减值准备75

(5)编制2×14年7月1日出售无形资产的会计分录

借：银行存款150

无形资产减值准备177.5

累计摊销182.5(7.5+45×3+30+10)

贷：无形资产450

应交税费一应交营业税

7.5(150× 5%)

营业外收人一处置非流动资产利得52.5

2.【答案】(1)2X12年的会计分录：

借：研发支出一费用化支出300

一资本化支出520

贷：银行存款20

原材料260

应付职工薪酬380

累计折旧160

2×12年年末：

借：管理费用300

贷：研发支出一费用化支出300

2×l3年的会计分录：

借：研发支出一资本化支出15

贷：应付职工薪酬10

累计折旧5

借：无形资产535

贷：研发支出一资本化支出535

借：资产减值损失135

贷：无形资产减值准备135

(2)2×14年的摊销金额=400/8=50(万元)

借：管理费用50

贷：累计摊销50

(3)2×16年处置无形资产的损益=600-(535-135-50× 2)-30=270(万元)

借：银行存款600

无形资产减值准备135

累计摊销100

贷：无形资产535

应交税费一应交营业税30

营业外收入一处置非流动资产利得270

编辑推荐：

2015年会计师考试《中级会计实务》练习题11

（责任编辑：黑天鹅）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页