中级会计师

四、计算分析题（本类题共计2小题）

2.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：

（1）20×8年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。

（2）20×9年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。

其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。

要求：

（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。

（2）20×8.1.1取得长期股权投资：

借：长期股权投资 7 000

    累计摊销 640

    贷：无形资产 3 200

        营业外收入 440

        银行存款 4 000

20×8.2.5分配上年股利：

借：应收股利 600

    贷：投资收益 600

20×8.3.1收到现金股利：

借：银行存款 600

    贷：应收股利 600

（3）20×9.1.1追加投资

借：长期股权投资——成本 4 500

    贷：银行存款 4 500

转换为权益法核算：

a.初始投资时，产生正商誉1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414＝4 500－40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。

b.对分配的现金股利进行调整：

借：盈余公积 60

    利润分配——未分配利润 540

    贷：长期股权投资——成本 600

c.对应根据净利润确认的损益进行调整：

借：长期股权投资——损益调整 705

    贷：盈余公积 70.5

        利润分配——未分配利润 634.5

在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860－40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700－4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：

借：长期股权投资 24（160×15%）

    贷：资本公积 24

20×9.3.28宣告分配上年股利

借：应收股利 950

    贷：长期股权投资 950

20×9.4.1收到现金股利

借：银行存款 950

    贷：应收股利 950

20×9.12.31

20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（万元）

借：长期股权投资——损益调整 1 230

                ——其他权益变动 50

    贷：投资收益 1 230

        资本公积——其他资本公积 50

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（责任编辑：xll）