中级会计师

4．4长期股权投资 
（一）成本法与权益法的比较
1．观点区别
方法主要观点
成本法该方法认为企业取得的股权投资仅是取得了一项普通资产，只须按实际成本来确认其账面金额，并且在持有期间一般不因被投资方的净资产的增减而变动投资账面余额的一种方法。
权益法权益法认为，企业取得的股权投资不仅仅是取得了一项资产，更主要的是在被投资方拥有了一定的所有者权益量，而该权益量会随着被投资方的净资产的增减而变动，作为长期股权投资的账面价值应描述投资方在被投资方所拥有的权益量。因此，此投资的账面价值应随着被投资方的所有者权益的变动而变动。

2.适用范围的区别
方法适用范围
成本法当投资方对被投资方的影响程度达不到重大影响的时侯，应采用成本法。一般而言，当投资方持股比例达不到２０％时，即可认为投资方的影响力度达不到重大影响，应选用成本法。
权益法当投资方对被投资方的影响程度达到重大影响、共同控制或控制的时候，应采用权益法。一般而言，当投资方持股比例达到２０％或以上时，即可认为投资方的影响力度达到重大影响或以上，应选用权益法。

（二）初始投资时的会计处理
投资方式初始投资成本的构成会计分录
以现金购入的长期股权投资买价扣除已宣告而未发放的股利再加上经纪入佣金及相关的税费。此构成内容与短期投资于股票完全相同。借：长期股权投资——某公司
（应收股利）
贷：银行存款
债务重组换入的长期股权投资无补价的按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费借：长期股权投资——某公司（倒挤认定）
银行存款（收到的补价）
坏账准备
　贷：银行存款（支付的补价）
　应收账款（账面余额）
　银行存款（相关税费）
收到补价的按应收债权的账面价值减去补价再加上应支付的相关税费
支付补价的按应收债权的账面价值加上补价再加上应支付的相关税费
非货币性交易方式换入的长期股权投资无补价的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费借：长期股权投资——某公司（倒挤）
银行存款（收到的补价）
某准备（主要有：存货跌价准备；无形资产减值准备；固定资产减值准备；短期投资跌价准备；长期投资减值准备）
营业外支出——非货币性交易损失
　贷：银行存款 （支付的补价）
　某换出的非货币性资产（账面余额）
　应交税金　（相关税金：主要是增值税、消费税和营业税等）
　银行存款 （相关费用）
营业外收入——非货币性交易收益
收到补价的按换出资产的账面价值减去补价加上应确认的收益再加上应支付的相关税费
支付补价的按换出资产的账面价值加上补价再加上应支付的相关税费
因新增股份而由成本法转为权益法时其投资价值的确认详见“成本法转权益法”
注：成本法与权益法在初始投资时的区别在于科目的设置不同，权益法下的长期股权投资需设置三级科目“投资成本”。

（三）成本法下收到现金股利的会计处理
1．投资当年收到股利时
由于投资当年的分红额是来自于上年的被投资方的盈余，而此盈余投资方并未参与创造，因此应作投资成本的返还来处理。
（1）宣告时：
借：应收股利
　贷：长期股权投资——某公司
（2）分放时：
借：银行存款
贷：应收股利
2．投资以后年度收股利时
应区分哪些红利是来自于投资方应享有的盈余，哪些不是。然后将来自于应享有的盈余部分认定为企业的投资收益，其余部分视为投资返还，作冲减投资成本的处理。
先结合例题讲原理，再通过图解讲公式。
【例4－11】甲公司2000年4月1日购买了乙公司10万股股票，占总股份的10%，乙公司于5月1日宣告分红，每股红利为0.6元，于5月12日实际发放，乙公司当年实现净利润90万元，假定各月间的利润是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分红，每股红利为0.5元，于5月10日实际发放，2001年实现净利润30万元，各月间利润均衡。2002年4月15宣告分红，每股红利为0.4元，于5月1日实际发放，2002年实现净利润70万元，2003年4月12日宣告分红，每股红利为0.1元，于4月30日实际发放。
根据以上资料，作出每年分红的会计处理。
解析如下：
2000年分红的会计处理： 
由于甲公司于2000年4月1日完成的投资，投资当年的分红一般认定来自于上年的利润，所以应作冲减投资成本处理。
5月1日宣告分红时：
借：应收股利6
贷：长期股权投资----乙公司6
5月12日发放红利：
借：银行存款6
贷：应收股利6
2001年分红的会计处理： 
应冲减的投资成本=［(60+50)-90×9/12］×10%-6=-1.75(万元)
应确认的投资收益=5-(-1.75)=6.75(万元)
会计分录如下：
5月2日宣告分红时：
借：应收股利5
长期股权投资1.75
贷：投资收益6.75
5月10日发放红利时：
借：银行存款5
贷：应收股利5
2002年分红的会计处理： 
应冲减的投资成本=［(60+50+40)-（90×9/12+30）］×10%-(6-1.75)=1 (万元)
应确认的投资收益=4-1=3 (万元)
会计分录如下：
5月2日宣告分红时：
借：应收股利4
贷：投资收益3
长期股权投资　1
5月10日发放红利时：
借：银行存款4
贷：应收股利4
④2003年分红的会计处理：
应冲减的投资成本=［(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)］×10%-(6-1.75+1)=-6(万元)
而目前所冲投资成本仅为5.25(=6-1.75+1)万元，所以只能恢复5.25万元。
应确认的投资收益=1-(-5.25)=6.25 (万元)
会计分录如下：
5月2日宣告分红时：
借：应收股利1
长期股权投资5.25
贷：投资收益6.25
5月10日发放红利时：
借：银行存款1
贷：应收股利1

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