中级会计师

第十一章  债务重组

债务重组
债务人：发生财务困难
债权人：作出让步
债务重组的方式：
一、 以资产清偿债务：
（一）以现金清偿的会计处理：
债务人：
借：应付账款
贷：库存现金（银行存款）
    营业外收入－－-债务重组利得
债权人：
借：库存现金（银行存款）
    坏账准备
    营业外支出－－-债务重组损失
贷：应收账款
    （资产减值损失）
（二）以非货币性资产清偿的会计处理：
债务人：以换出资产的公允价值—其账面价值=营业外收入（或支出）
重组债务的账面价值—换出资产的公允价值=营业外收入
发生的相关税费：计入处置资产损益
债权人：债权的账面余额—收到的资产的公允价值—减值准备＞0计入营业外支出
＜0冲减资产减值损失
发生的相关税费：计入资产成本
以库存材料、商品产品清偿       
债务人：借：应付账款
贷：主营务收入（其他业务收入）
    应交税费－－－－应交增值税（销项税额）
    营业外收入－－-债务重组利得 
同时：借：主营（其他）业务成本 
      贷：库存商品（原材料）  
债权人：借：库存商品（原材料）
            应交税费－－－－应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出－－-债务重组损失
贷：应收账款
（资产减值损失）
以固定资产清偿债务会计处理：
债务人：借：固定资产清理
            减值准备 
            累计折旧  
            营外支出－－-处置固定资产损失        
贷：固定资产
（营业外收入－－-处置固定资产利得）
借：应付账款
贷：固定资产清理
    营业外收入－－-债务重组利得
债权人：
借：固定资产
    坏账准备
    营业外支出－－-债务重组损失
贷：应收账款
   （资产减值损失）
    以股票、债券等金融资产抵偿债务的会计处理：
 债务人：
借：应付账款
    投资收益
贷：金融资产科目
    营业外收入－－-债务重组利得
债权人：
借：金融资产科目
    坏账准备
    营业外支出－－-债务重组损失
贷：应收账款
    （资产减值损失）
二，将债务转为资本的会计处理：
债务人： 
借：应付账款
贷：股本或实收资本（股份的面值）
    资本公积——股本溢价（股份的公允价—股本）
    营业外收入－－-债务重组利得（债务账面—股份公允价）
债权人：
借：长期股权投资
    坏账准备
    营业外支出－－-债务重组损失
贷：应收账款
   （资产减值损失）
二、 修改其他债务条件
1不附或有条件的债务重组
债务人：
借：应付账款
贷：应付账款－－-债务重组
    营业外收入－－-债务重组利得
    支付利息时：借：财务费用
    应付账款－－－－债务重组
贷：银行存款
债权人：
借：应收账款－－－－债务重组
    营业外支出—债务重组损失
    坏账准备
贷：应收账款
    资产减值损失
2、附或有条件的债务重组
债务人
借：应付账款（长期借款）
贷：应付账款－－-债务重组
    预计负债
营业外收入－－-债务重组利得
支付利息时：
借：财务费用
    预计负债
    应付账款－－－－债务重组
贷：银行存款
债权人：
借：应收账款－－－－债务重组
    营业外支出—债务重组损失
    坏账准备
贷：应收账款
    资产减值损失
    债权人对或有应收金额不确认负债，只有实际发生时计入当期损益

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