中级会计师

43、 甲公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，甲公司于7月l日对外出售该持有至到期债券投资10％，来源，中大网校\收取价款2 400 000元(即所出售债券的公允价值)；7月1日该债券出售前的账面余额(成本)为20 000000元。8月3日，乙公司将该债券全部出售，收取价款31 000 000元，不考虑债券出售等相关因素的影响。

要求: 作出乙公司7月1日和8月3日处置该持有至到期投资的相关会计分录。

标准答案：

①7月1日出售时
借：银行存款 2 400 000
贷：持有至到期投资——成本 2 000 000
投资收益 400 000
其余的转为可供出售金融资产：
转为可供出售金融资产公允价值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000
借：可供出售金融资产——成本 21 600 000
贷：持有至到期投资——成本 18 000 000
资本公积一—其他资本公积 3 600 000

②8月3日账务处理
借：银行存款 31 000 000
贷：可供出售金融资产——成本 21 600 000
投资收益 9 400 000
借：资本公积——其他资本公积 3 600 000
贷：投资收益 3 600 000