中级会计师

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第二章 存货

【内容框架】

存货

一、存货的确认

二、存货的初始计量

1、外购存货的入账成本确认

2、存货的加工成本确认

3、投资者投入存货的成本确认

4、捐入存货的成本确认

5、委托加工存货的成本确认

6、盘盈存货的成本确认

7、债务重组方式换入存货的成本确认

8、非货币性交易方式换入存货的成本确认

三、存货发出的计价

1、实际成本计价法下存货的发出计价

①先进先出法

②个别计价法

③加权平均法

④移动加权平均法

2、计划成本计价法下存货的发出计价，关键是材料成本差异率的计算及应用

3、商业企业特有的发出计价方法，包括毛利率法和零售价格法。

四、存货的期末计量

1存货的盘存和清查

2存货的期末计量原则

3存货跌价准备的会计核算

【重点、难点【解析】】

2.1存货的确认和初始计量

一、存货的概念及确认条件

(一)存货的概念

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

(二)存货的确认条件

1.存货所包含的经济利益很可能流入企业

2.存货的成本能够可靠计量

二、存货的初始计量

(一)入账价值基础

历史成本或实际成本

(二)不同取得渠道下，存货的入账价值构成

2.2发出存货的计量

一、实际成本计价的前提下

【例2-4】某工业企业采用移动加权平均法计算发(北京安 通学校提供)出材料的实际成本。该企业2001年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元;1月4日购进该材料300吨，单价为180元;1月10日发出材料400吨;1月15日购进材料500吨，单价为200元;1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2001年1月31日乙材料的实际账面金额为(　)元。

A、39600

B、79200

C、39800

D、19000

【答案】A

【解析】

(1)1月4日每吨材料的加权平均成本=(40000+300×180)÷(200+300)=188(元);

(2)1月15日每吨材料的加权平均成本=(100×188+500×200)÷(100+500)=198(元);

(3)1月31日乙材料的实际账面金额=198×200=39600(元)。

二、商品流通企业存货发出计价方法

(一)毛利率法

(二)零售价格

【重点、难点【解析】】

2.3存货的期末计量

一、成本与可变现净值的确认

1.成本账面成本(账面余额)

2.可变现净值的确认

(1)库存商品的可变现净值确认

①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

②可变现净值中预计售价的确认

A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

【例2-5】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下

合同约定部分的可变现净值=60×170-60×36=8040(元)，相比其账面成本7200元(=60×120)，发生增值840元，不予认定;

非合同约定部分的可变现净值=40×150-40×36=4560(元)，相比其账面成本4800元(=40×120)，发生贬值240元，应予认定。

该存货期末应提足的跌价准备=240元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前(北京安通学校提供)的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下

借资产减值损失140

贷存货跌价准备140

(2)材料的可变现净值的确认

①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

【例2-6】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下

合同约定部分的材料可变现净值=60×180-60×30-60×20=7800(元)，相比其账面成本6000元(=60×100)，发生增值1800元，不予认定;

非合同约定部分的材料可变现净值=40×140-40×30-40×20=3600(元)，相比其账面成本4000元(=40×100)，发生贬值400元，应予认定。

该材料期末应提足的跌价准备=400元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下

借资产减值损失300

贷存货跌价准备300

另外，与之有关的两个论断

A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

B。如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

二、存货减值的确认条件

发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

3.企业因产品更新换代，原有库(北京安通学校提供)存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存在下列情况之一的，应全额提取减值准备

1.已霉烂变质的存货;

2.已过期且无转让价值的存货;

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

三、科目设置及会计分录

1.需设置的科目

“资产减值损失”“存货跌价准备”

2。会计分录

(1)计提存货跌价准备时

借资产减值损失

贷存货跌价准备

(2)反冲时反之即可

四、存货计提减值准备的方法

1.单项比较法。

2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

【例2-7】某企业采用成本与可变现净值孰(北京安 通学校提供)低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(　)万元。

A.-0.5　B.0.5　C.2 D.5

【答案】B

【解析】

(1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(10-8)-1=1(万元);

(2)乙存货应补提的存货跌价准备=0-2=-2(万元);

(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(18-15)-1.5=1.5(万元);

(4)2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元)

五、存货跌价准备的结转方法

1.单项比较法前提下，直接对应结转。

【例2-8】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场(北京安通学校提供)销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。

A.6 B.16 C.26 D.36

【答案】B

【解析】

(1)期末存货的可变现净值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(万元);

(2)期末存货应提足的准备额=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(万元);

(3)期末存货已提准备额=30×[(1200-400)÷1200]=20(万元);

(4)期末存货应计提的准备额=36-20=16(万元)。

2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下

当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额)×当期转出存货的账面余额

3.结转跌价准备的会计处理

(1)如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下

借主营业务成本

存货跌价准备

贷库存商品

(2)如果是生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。

(3)如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性交易章节。

六、存货盘盈、盘亏的会计处理

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（责任编辑：xll）