中级会计师

第七章　企业所得税法律制度

—、单项选择题

1.某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2011年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年应纳的企业所得税额为(　)万元。(2012年)

A.50

B.40

C.30

D.20

【答案】C

【解析】国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，该企业201 1年应纳的企业所得税=200×15%=30(万元)。

2.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是(　)。(2012年)

A.在境外成立的企业均属于非居民企业

B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

【答案】D

【解析】非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

3.根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是(　)。(2012年)

A.财政拨款

B.租金收入

C.产品销售收入

D.国债利息收入

【答案】A

【解析】(1)选项BC：属于征税收入;(2)选项D：属于免税收入。

4.某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业201 1年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为(　)万元。(2012年)

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1

【答案】B

【解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税’所得额时扣除。在本题中，捐赠扣除限额=20×12%=2.4(万元)，实际发生捐赠额5万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除2.4万元。

5.根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是(　)。(2012年)

A.工会会费

B.社会保险费

C.职工福利费

D.职工教育经费

【答案】D

【解析】(1)职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;(2)广告费和业务宣传赞支出：企业发生的符合条件的广告费和业务寅传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

6.根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的—定比例加计扣除，该比例为(　)。(2012年)

A.50%

B.100%

C.150%

D.200%

【答案】A

【解析】企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，朱形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。

7.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是(　)。(2010年)

A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商黼收入金额

B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

【答案】B

【解析】(1)选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;(2)选项C：采用售后回购方式销售商品的，符合收人确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;(3)选项D：销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

8.根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是(　)。(2010年)

A.增值税

B.消费税

C.营业税

D.房产税

【答案】A

【解析】企业缴纳的增值税属于价外税，不能在税前扣除。

9.某企业为创业投资企业，2007年8月1日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2009年度该企业利润总额890万元;未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税税额为(　)万元。(2010年)

A.82.5

B.85

C.187.5

D.190

【答案】D

【解析】(1)创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;(2)未经核定的准备金支出，不得在税前扣除;(3)该企业应纳企业所得税税额=[(890+10)—200××25%=190(万元)。

二、多项选择题

1.根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有(　)。(2012年)

A.红利

B.转让财产所得

C.租金

D.利息

【答案】ACD

【解析】(1)选项ACD：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;(2)选项B：转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

2.根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产支出项目中，不得计算折旧或者摊销费用在税前扣除的有(　)。(2012年)

A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

B.单独估价作为固定资产入账的土地

C.以融资租赁方式租入的固定资产

D.未投入使用的机器设备

【答案】BD

【解析】(1)选项A：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，可以按照规定摊销，在税前扣除;(2)选项B：单独估价作为固定资产入账的土地+不得计提折旧在税前扣除;(3)选项C：以融资租赁方式租人的固定资产，可以计提折旧在税前扣除;(4)选项D：除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计提折旧在税前扣除。

3.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有(　)。(2011年)

A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现

C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础

D.接受捐赠收人，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

【答案】AD

【解析】(1)选项B：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;(2)选项C：被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转增股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

4.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有(　)。(2011年)

A.向投资者支付的红利

B.企业内部营业机构之间支付的租金

C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费

D.未经核定的准备金支出

【答案】ABCD

【解析】(1)选项A：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除;(2)选项BC：企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除;(3)选项D：未经核定的准备金支出不得在税前扣除。

5.根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收人的有(　)。(2010年)

A.财政拨款

B.国债利息

C.物资及现金溢余

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】ACD

【解析】(1)选项AD：属于不征税收入(而非免税收入);(2)选项C：属于应当征税的收入。

6.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有(　)。(2010年)

A.税收滞纳金

B.被没收财物的损失

C.向投资者支付的股息

D.缴纳的教育费附加

【答案】ABC

【解析】选项D准予在税前扣除。

7.根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有(　)。(2010年)

A.生产性生物资产

B.以经营租赁方式租出的固定资产

C.以融资租赁方式租出的固定资产

D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

【答案】AB

【解析】下列固定资产不得计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产;(6)单独估价作为固定资产入账的土地。

8.根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用加速折旧的方法的有(　)。(2010年)

A.年数总和法

B.当年—次折旧法

C.双倍余额递减法

D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%

【答案】AC

【解析】(1)选项AC：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法;(2)选项D：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低予法定折旧年限的60%。

9.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业清算的所得税处理的表述中，正确的有(　)。(2010年)

A.企业全部资产：均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失

B.确认债权清理、债务清偿的所得或损失

C.依法弥补损失，确定清算所得，计算并缴纳清算所得税

D.企业应将整个清算期作为—个独立的纳税年度计算清算所得

【答案】ABCD

【解析】企业清算的所得税处理：(1)全部资产均应按可变现价值或者交易价格，确认资产转让所得或者损失;(2)确认债权清理、债务清偿的所得或者损失;(3)改变持续经营核算原则，对预提或者待摊性质的费用进行清理;(4)依法弥补亏损，确定清算所得;(5)计算并缴纳清算所得税;(6)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

三、判断题

1.某有限责任公司2011年的工资薪金总额为950万元。支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2011年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。(　)(2012年)

【答案】×

【解析】企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，允许扣除，超过的部分不得扣除。在本题中，职工福利费的扣除限额=950×14%=133(万元)，实际发生额150万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除133万元，而非据实扣除。

2.居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补。(　)(201 1年)

【答案】√

3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为企业所得税计税基础。(　)(2011年)

【答案】√

4.企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第—笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。(　)(2010年)

【答案】×

【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第—笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

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